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在企業(yè)會計報表合并中，經(jīng)常見到“未實現(xiàn)內(nèi)部收益”這一術(shù)語，有時也稱為“未實現(xiàn)內(nèi)部毛利”。那么，“未實現(xiàn)內(nèi)部收益”是如何產(chǎn)生的，應(yīng)該如何核算？

首先，如何產(chǎn)生未實現(xiàn)的內(nèi)部利益

會計報表合并過程中，需要對合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行抵銷。如果關(guān)聯(lián)方之間存在相互銷售商品的業(yè)務(wù)，則可能產(chǎn)生未實現(xiàn)的內(nèi)部收益。例如，合并范圍內(nèi)的A公司在2020年向合并范圍內(nèi)的B公司出售了1000萬片芯片，B公司在2020年12月31日向外界出售了這些芯片的50，導(dǎo)致2020年12月31日合并時未實現(xiàn)收益。

因為同一批芯片在合并范圍內(nèi)不會因為從A公司轉(zhuǎn)移到B公司而增值，只有B公司賣給合并范圍外的客戶后才能增值。如果某公司芯片的毛利率為60，那么上例中2020年12月31日合并抵銷時的未實現(xiàn)收益為300萬。

二、如何編制會計分錄

1.根據(jù)毛利率和未實現(xiàn)銷售額的比例計算未實現(xiàn)收入。

在上例中，未實現(xiàn)收益為：

1000 * 60 *(1-50)=300萬。即在合并時，存貨未對外銷售的部分將變成200萬元，不應(yīng)按照500萬元確認(rèn)，增值的300萬需要沖減。

借方：主營業(yè)務(wù)成本300

貸項：庫存-未實現(xiàn)內(nèi)部收入300

2.確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借方：遞延所得稅資產(chǎn)45 (300*15=45)

貸項：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用45

這里的所得稅稅率應(yīng)該是賣方公司A的所得稅稅率，由于A公司在單體層面確認(rèn)了全部銷售收入和利潤，在單體層面進(jìn)行了所得稅的入賬和支付，所以在合并層面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，相應(yīng)地按照A公司的企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行了確認(rèn)。

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