如何處理銷售人員的提成？銷售人員的提成和傭金分別怎么處理？

一、銷售傭金的個(gè)人所得稅處理。根據(jù)《財(cái)政部 關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、等服務(wù)活動(dòng)取得收人征收營業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》稅字[1997]103號(hào))、《人民共和國個(gè)人所得稅法》、《人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，關(guān)于為企業(yè)提供無形商品推廣等服務(wù)的職工或非職工的收入繳納個(gè)人所得稅問題，處理如下： (一)職工為企業(yè)提供無形商品推廣等服務(wù)取得傭金、報(bào)酬和勞務(wù)費(fèi)的收入，不論收入采用的計(jì)算方法和支付方式應(yīng)計(jì)為員工當(dāng)期的工資、薪金所得，個(gè)人所得稅按照《人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他相關(guān)規(guī)定計(jì)征。 (二)對(duì)企業(yè)非職工為企業(yè)提供無形商品促銷及其他服務(wù)取得的傭金、報(bào)酬、勞務(wù)費(fèi)所得，不論計(jì)算方法和支付方式，一律按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。因此，銷售提成的個(gè)人所得稅應(yīng)區(qū)別對(duì)待：銷售人員為企業(yè)職工的，提成應(yīng)并入支付當(dāng)月的工資收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；銷售人員不是企業(yè)職工的，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)所得稅前扣除銷售傭金。拿到業(yè)務(wù)提成的人員屬于支付公司的員工，屬于工資薪金性質(zhì)。企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資薪金，允許按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度扣除。包括所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班費(fèi)及其他與員工受雇或受雇有關(guān)的費(fèi)用。國有企業(yè)的工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限額；超出部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，在非國有企業(yè)，員工提成可以據(jù)實(shí)稅前扣除；在國企，員工提成不超過政府有關(guān)部門給的限額，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除；超出部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但其稅前扣除的前提必須是“實(shí)際支付”，已計(jì)提但未支付的不能稅前扣除。

銷售人員非本單位職工的，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕29號(hào)規(guī)定，非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金支出，允許按照不超過與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不包括交易雙方及其職工、代表等)簽訂的服務(wù)協(xié)議或合同中確認(rèn)的收入額的5的計(jì)算限額扣除。);超出部分不得扣除。可見，交易雙方及其員工、員工和代表都不屬于銷售傭金稅前扣除的范圍。但按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提的銷售傭金，允許在稅前扣除。

三、銷售傭金的會(huì)計(jì)處理。在會(huì)計(jì)處理上，銷售人員的工資計(jì)入銷售費(fèi)用，企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算和使用。非企業(yè)職工不通過“應(yīng)付職工薪酬”的過渡核算。具體會(huì)計(jì)分錄如下：

累積時(shí)間：

借方：銷售費(fèi)用-工資

貸款：應(yīng)付款-工資

付款時(shí)：

借：支付員工工資-工資

貸：銀行存款

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

在新收益準(zhǔn)則下，引入了合同取得成本的概念。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第28條的規(guī)定，如果一個(gè)企業(yè)希望收回為獲得一項(xiàng)合同而發(fā)生的增量成本，

例如，某電梯公司的銷售團(tuán)隊(duì)獲得了B房地產(chǎn)企業(yè)新開發(fā)大樓的電梯銷售安裝合同。合同約定，合同簽訂后，乙公司支付10的定金；電梯到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)后，交10；余款在安裝調(diào)試驗(yàn)收后支付，10作為質(zhì)保金，驗(yàn)收后一年內(nèi)支付。根據(jù)A公司內(nèi)部銷售提成制度，合同在收到第一筆定金后生效，合同生效后銷售團(tuán)隊(duì)可以計(jì)算業(yè)績(jī)和提成。如果2021年銷售提成算20萬。假設(shè)電梯安裝調(diào)試驗(yàn)收預(yù)計(jì)時(shí)間為18個(gè)月。假設(shè)A公司適用新的收入標(biāo)準(zhǔn)。由于電梯銷售不像其他商品那么簡(jiǎn)單，需要安裝、調(diào)試、驗(yàn)收后才能移交“控制權(quán)”，所以在給銷售團(tuán)隊(duì)計(jì)算傭金時(shí)，雖然合同已經(jīng)簽訂(取得)，但電梯公司在會(huì)計(jì)上不能立即確認(rèn)收入，因合同取得而發(fā)生的費(fèi)用需要先歸集再攤銷。因此，會(huì)計(jì)處理：

1.提取銷售傭金

借：合同收購費(fèi)用20萬元。

貸款：應(yīng)付職工工資33，354，應(yīng)付工資200，000元。

2.企業(yè)確認(rèn)電梯銷售收入時(shí)，

借方：銷售費(fèi)用——，銷售人員工資200000元。

貸款：合同收購費(fèi)用20萬元。