現(xiàn)金折扣是指向客戶提供的一種價格優(yōu)惠,以促使他們盡快付清貨款。銷售后發(fā)生現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣表示為:2/10,1/20,n/30(即10天內(nèi)付款,付款折扣2;20天內(nèi)付款,付款優(yōu)惠1,30天內(nèi)全款)。
一、現(xiàn)金折扣的會計處理。在舊收入準則下,認為現(xiàn)金折扣的實質(zhì)是企業(yè)為提前收回其賣方信貸資金而發(fā)生的費用,是一項融資性財務費用。因此,只有在現(xiàn)金折扣發(fā)生時,折扣金額才計入當期“財務費用”。在新收入準則下,現(xiàn)金折扣根據(jù)可變對價進行會計處理,F(xiàn)金折扣在確認收入時計入“合同負債”,然后在實際發(fā)生時扣除。
例如,A公司2020年9月1日銷售一批商品,銷售價格為10萬元(不含稅),稅率為13,銷售條件為2/10、1/20、n/30。買家2020年9月9日付款,享受2260元現(xiàn)金優(yōu)惠。
1.舊收益準則下的會計處理
(1)確認銷售商品收入時:
借方:應收賬款113000。
貸款:主營業(yè)務收入10萬元。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)13,000。
(2)收到付款時:
借方:銀行存款110740
財務費用-現(xiàn)金折扣2260
貸:應收賬款113000。
2.新收益準則下的會計處理
(1)在確認銷售商品收入時,首先確定現(xiàn)金折扣作為可變對價的估計。假設根據(jù)交易對手的一貫情況,確認的估價為2260元(折價最高)。
借方:應收賬款113000。
貸款:主營業(yè)務收入9.8萬元。
合同負債-可變對價2000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)13,000。
(2)收到貨款時,買方在合同約定的第10天付款,享受2的現(xiàn)金折扣。
借方:銀行存款110740
合同負債-可變對價2000
財務費用-現(xiàn)金折扣260
貸:應收賬款113000。
注:買方實際付款時享受的現(xiàn)金折扣比例與預計比例不一致,導致實際計算的現(xiàn)金折扣或多或少,將直接計入“財務費用-現(xiàn)金折扣”科目。
如果買方在20天內(nèi)付款,只享受1的現(xiàn)金折扣,那么早估計的“合同負債-可變對價”會更多,需要在收到貨款時轉(zhuǎn)回并確認為收入。
借方:銀行存款111870
合同負債-可變對價1000
財務費用-現(xiàn)金折扣130
貸:應收賬款113000。
同時,沖減應計“合同負債——可變對價”:
借:合同負債-可變對價1000
貸款:主營業(yè)務收入1000元。
如果之前預計的“合同負債-可變對價”是按照1預計的,但實際享受的是2,說明之前預計的金額較少,收到款項時也需要沖減收入,會計分錄與上述分錄方向相反。
當然,以上變化只針對實施《企業(yè)會計準則》的企業(yè),不針對實施《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)。另外,現(xiàn)金折扣按照可變對價核算,只針對賣方,針對買方的核算目前沒有變化。因此,買方實際享有的現(xiàn)金折扣仍可視為一種融資收益,計入“財務費用”。
2.現(xiàn)金折扣的稅前扣除。根據(jù)2008年國稅函875號文件規(guī)定,債權人為鼓勵債務人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務抵扣,屬于現(xiàn)金貼現(xiàn)。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入,現(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。因此,企業(yè)為提前收回現(xiàn)金而提供的債務抵扣屬于現(xiàn)金折扣,可以在稅前扣除,F(xiàn)金折扣本質(zhì)上是應收賬款的時間價值,折扣部分的收入已經(jīng)完全確認。而且現(xiàn)金貼現(xiàn)行為是收款方對付款方做出的讓步,不在增值稅應稅范圍內(nèi)。不需要開具增值稅發(fā)票,只需要現(xiàn)金折扣確認函或協(xié)議簽字即可