母子公司之間商鋪無(wú)償轉(zhuǎn)讓如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

子公司應(yīng)如何將店鋪無(wú)償轉(zhuǎn)讓給母公司，母公司和子公司的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)分別如何進(jìn)行？涉及哪些稅？

子公司先清理固定資產(chǎn)再?zèng)_銷(xiāo)資本公積？母公司是否需要按照收回投資的處理方式減少子公司的長(zhǎng)期投資成本，如果收回資產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)長(zhǎng)期投資成本，則確認(rèn)收入？

[解決方案]

由于控制與被控制之間的關(guān)系，母子公司之間不存在真正的“自由”資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

子公司的資產(chǎn)配置給母公司，如果是“無(wú)償”，即母公司不向子公司支付價(jià)款，有兩種情況：1。子公司向母公司分配利潤(rùn)，以資產(chǎn)作為支付對(duì)價(jià)，即非貨幣性資產(chǎn)股利；2.母公司收回部分投資。

當(dāng)然，也可能涉及企業(yè)重組和母子公司間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

一、會(huì)計(jì)處理

(一)子公司向母公司分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

1.子公司的會(huì)計(jì)處理

如果子公司的商店已被記為固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清算：

借：固定資產(chǎn)清算

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(如有，沖減)

固定資產(chǎn)折舊

貸款：固定資產(chǎn)

(2)提供轉(zhuǎn)讓貨物應(yīng)繳納的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清算

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(3)股息和轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

借：應(yīng)付利潤(rùn)/應(yīng)付股利

貸款：固定資產(chǎn)清算(按公允價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)/簡(jiǎn)單計(jì)稅

備注：2005年5月1日前購(gòu)置的房產(chǎn)，可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

(4)確認(rèn)資產(chǎn)處置的損益

借：資產(chǎn)處置損益

貸款：固定資產(chǎn)清算

注：可能會(huì)計(jì)分錄方向相反。

商鋪可能將“投資性房地產(chǎn)”納入子公司的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)分錄與上述分錄不同。如果子公司是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，該店鋪也可能是子公司的存貨“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”，會(huì)計(jì)分錄也與上述分錄不同。

2.母公司的會(huì)計(jì)處理

母公司接收門(mén)店后，如果作為固定資產(chǎn)入賬。

借：固定資產(chǎn)

貸款：投資收益

銀行存款(初始直接費(fèi)用，如契稅等。)

注：由于是母子公司，母公司對(duì)子公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”采用成本法核算，收到股利時(shí)確認(rèn)“投資收益”。

(二)母公司收回部分投資的會(huì)計(jì)處理

1.子公司的會(huì)計(jì)處理

清理子公司固定資產(chǎn)的分錄與利潤(rùn)分配基本一致，但收回母公司投資的分錄不一致，相同部分此處不再贅述。以下是不同的條目：

借：實(shí)收資本/股本

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

功能過(guò)剩

繳入盈余

貸款：固定資產(chǎn)清算

注：按收回投資減少的注冊(cè)資本超過(guò)減少注冊(cè)資本的金額，以減少“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”、“資本公積”。

2.母公司的會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益(差額)

銀行存款(初始直接費(fèi)用，如契稅等。)

注：由于是母子公司，母公司對(duì)子公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”采用成本法核算，收回的投資份額與實(shí)際收到資產(chǎn)的差額確認(rèn)為“投資收益”。

(3)企業(yè)重組

由于企業(yè)改制的復(fù)雜性，需要視情況而定。

第二，稅收待遇

(1)企業(yè)所得稅

1.一般稅務(wù)處理

(1)子公司

無(wú)論是分配利潤(rùn)還是收回投資，被分配的資產(chǎn)都應(yīng)作為銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，并按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。問(wèn)題中涉及的資產(chǎn)是商鋪，如果是存貨，就要像銷(xiāo)售一樣處理；如果

《財(cái)政部關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))第三條規(guī)定：“100直接控制的居民企業(yè)之間或者100直接控制的相同或者相同數(shù)量的居民企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者資產(chǎn)，有合理的商業(yè)目的且主要目的不是減少、免除或者延遲繳納稅款的， 如果在股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)未改變所轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)原有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且轉(zhuǎn)讓方企業(yè)和受讓方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按照以下規(guī)定進(jìn)行特殊稅務(wù)處理：1 . 轉(zhuǎn)出企業(yè)和轉(zhuǎn)入企業(yè)均未確認(rèn)收入。2.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的賬面原值確定。3.受讓企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其原賬面凈值計(jì)提折舊并扣除�！�

(2)按企業(yè)重組。

符合《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))規(guī)定的，可按特種稅處理。

(2)增值稅

1.概況

子公司向母公司轉(zhuǎn)讓門(mén)店，應(yīng)視為銷(xiāo)售，照章繳納增值稅。

2.符合資產(chǎn)重組的要求。

財(cái)稅(2016)36號(hào)附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(二)項(xiàng)第五項(xiàng)規(guī)定：“在資產(chǎn)重組過(guò)程中，以合并、分立、出售、置換等方式將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)及其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債、勞務(wù)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人，涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的。”，屬于“免增值稅項(xiàng)目”。

因此，如果符合資產(chǎn)重組的條件，轉(zhuǎn)讓商鋪可以免征增值稅。

(3)土地增值稅

由于不能滿(mǎn)足《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]5號(hào))的規(guī)定，子公司將商鋪轉(zhuǎn)讓給母公司時(shí)，應(yīng)計(jì)算繳納土地增值稅。

(4)印花稅

商鋪轉(zhuǎn)讓涉及商鋪產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移”，雙方應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。

(5)契稅

《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕37號(hào))規(guī)定“同一投資者內(nèi)部企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，包括母公司與其全資子公司之間、同一公司的全資子公司之間、同一自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司之間轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。”因此，符合上述規(guī)定的，可以免征契稅。