減值測試后，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其可收回金額時(shí)，需要對賬面價(jià)值大于其可收回金額的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶。與資產(chǎn)科目相反，借方表示減少，貸方表示增加，即計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，貸方確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，期末余額在貸方。

不同的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不同，具體科目也不一樣。固定資產(chǎn)有減值準(zhǔn)備，計(jì)入“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；無形資產(chǎn)發(fā)生減值，減值準(zhǔn)備計(jì)入“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；采用成本模式核算的投資性房地產(chǎn)減值計(jì)入“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；成本法核算的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)入“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等�？梢娒�名特點(diǎn)是“XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

上述長期資產(chǎn)的減值遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，一旦提取，則不能轉(zhuǎn)回。即當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于可收回金額時(shí)，表明發(fā)生了減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。貸款人確認(rèn)“XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，借款人確認(rèn)“資產(chǎn)減值損失”。但一旦收回，無論該資產(chǎn)的可收回金額未來是否上升，都不能轉(zhuǎn)回，即該分錄不能轉(zhuǎn)回。期末相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額在貸方，也就是說該資產(chǎn)的累計(jì)減值準(zhǔn)備不會在借方。借款人的情況下會出現(xiàn)相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)滿足對外出售、非貨幣性資產(chǎn)交換、對外投資等終止確認(rèn)條件時(shí)。它們將與資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊一起反方向核銷。

但是，當(dāng)流動資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，會計(jì)處理并不遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，而是按照各自的具體準(zhǔn)則進(jìn)行處理。存貨減值(存貨期末按照賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，計(jì)入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、交易性資產(chǎn)、債券投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的(當(dāng)可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí))，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——工具的確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定采用預(yù)計(jì)信用減值方法計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”，借款人確認(rèn)“信用減值準(zhǔn)備”。

存貨、應(yīng)收款項(xiàng)等流動資產(chǎn)的減值和減值準(zhǔn)備可以在計(jì)提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。以存貨為例，當(dāng)以前降低存貨價(jià)值的因素已經(jīng)消失，而不是其他因素導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于當(dāng)期成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的金額僅限于將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額減為零。

當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，賬面處理如下：

借方：資產(chǎn)減值損失/信用減值損失。

貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/壞賬準(zhǔn)備/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

相關(guān)資產(chǎn)對外處置滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，從借款人處一并轉(zhuǎn)出，以固定資產(chǎn)為例：

借：固定資產(chǎn)清算

累積折舊

固定資產(chǎn)價(jià)值儲備

貸款：固定資產(chǎn)