日常工作中，每個企業(yè)都涉及到餐補，財務(wù)人員都很熟悉，但在財務(wù)處理上很容易出錯。

通常情況下，企業(yè)發(fā)放的餐補形式有：

一是企業(yè)不設(shè)食堂，每月伙食補貼按標(biāo)準現(xiàn)金發(fā)放，員工自己吃；

二是企業(yè)自己辦內(nèi)部食堂，每月給食堂撥款，員工沒有標(biāo)準餐；

三是內(nèi)部食堂承包給個體經(jīng)營者，企業(yè)按照員工用餐人數(shù)定額結(jié)算；

四、外部食堂按月按人均標(biāo)準撥款，憑票結(jié)算，員工按標(biāo)準吃飯。

第一，每月的餐補是按標(biāo)準現(xiàn)金發(fā)放的。

1、會計處理

無職工食堂的單位支付的餐費，屬于無統(tǒng)一餐費的月午餐津貼，計入工資總額/應(yīng)付職工工資。

例1:A公司沒有自己經(jīng)營員工食堂，而是每月發(fā)放300元午餐津貼，每月直接打入員工的工資銀行卡，員工自己在外面吃午飯。企業(yè)會計處理如下：

借方：成本/費用(員工工資)300

貸款：應(yīng)付員工工資/短期工資/員工工資300。

借方：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工薪酬300。

貸款：銀行存款300

例2:B公司沒有設(shè)立自己的食堂，員工手冊上明確寫著每月發(fā)放300元午餐津貼，讓員工找飯票報銷，自己在外面吃午飯。企業(yè)會計處理如下：

借方：成本/費用(員工工資)300

貸款：應(yīng)付員工工資/短期工資/員工工資300。

注意，以上兩個分錄不應(yīng)計入福利費。

政策基礎(chǔ)

《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》企〔2009〕242號)第二條規(guī)定，企業(yè)支付給職工的節(jié)日津貼和每月午餐津貼應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

2.企業(yè)所得稅

納入企業(yè)職工工資薪金體系并隨工資薪金一并發(fā)放的福利補貼，在稅前扣除。對于沒有食堂的公司，直接以貨幣形式支付給員工的餐費，按照工資薪金在稅前扣除。與會計處理一致。

政策基礎(chǔ)：

《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(34號公告)第一條企業(yè)福利費補貼支出稅前扣除的規(guī)定納入企業(yè)職工工資薪金制度和隨工資薪金一并發(fā)放的福利費補貼，符合《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可視為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不同時滿足上述條件的福利費補貼，視同國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算稅前扣除。

3.個人所得稅

與就業(yè)和餐補相關(guān)的收入不屬于免稅福利，應(yīng)并入工資代扣代繳的個人所得稅。

政策基礎(chǔ)

《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，個人所得稅法規(guī)定的個人所得范圍：

(一)工資、薪金所得，是指工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及其他與受雇或者受雇有關(guān)的收入。

二是企業(yè)自己辦內(nèi)部食堂，每月給食堂撥款，員工沒有標(biāo)準餐。

1.會計處理與企業(yè)所得稅

對于內(nèi)部食堂，企業(yè)撥付的職工食堂補貼與企業(yè)所得稅法一致，均納入職工福利費核算，按規(guī)定在稅前扣除。為準確核算，應(yīng)單獨設(shè)置賬簿。

(1務(wù)部向食堂撥付5萬元備用金時：

借：其他應(yīng)收款-食堂50000。

貸款：銀行存款5萬元。

月底食堂向財務(wù)部提供票據(jù)報銷相關(guān)費用53000元，財務(wù)部根據(jù)報銷單進行賬務(wù)處理：

借：成本/費用——職工福利費5萬元。

貸：其他應(yīng)收款-食堂50000。

貸款：銀行存款3000元。

涉稅風(fēng)險點：職工福利費應(yīng)單獨設(shè)立，以便準確核算

第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費、補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費、住房公積金以外的福利費用。包括向職工支付或為職工支付的以下現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：(1)為職工醫(yī)療、生活等支付或給付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利。包括職工因公醫(yī)療費用、尚未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂補貼或為未自辦食堂的職工統(tǒng)一供應(yīng)午餐的費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的采暖費補貼、防暑降溫費用等。

《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(2009年第3號)規(guī)定，《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括以下：

(2)對員工的醫(yī)療保健、生活、住房和交通的補貼和非貨幣福利，包括………………………………………………………………。

第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置會計賬簿，準確核算。沒有單獨賬冊進行準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期改正。逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理核定。

2.個人所得稅

集體享有的利益不可分割，非現(xiàn)金，不征收個人所得稅。

據(jù)所得稅司巡視員陸云回答所得稅相關(guān)政策交流問題(問題17，2012 . 4 . 11)哪些福利發(fā)放給員工需要納稅？

現(xiàn)在中國的個人所得稅是不是只要支付給員工的福利計入當(dāng)月工資就可以計算？

答：根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的原則，給予個人的利益，無論是現(xiàn)金還是實物，都應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。但目前對集體享有的收益不征收個人所得稅，這些收益是不可分割的，非現(xiàn)金。

三、內(nèi)部食堂承包給個體經(jīng)營的，企業(yè)按職工人數(shù)用餐定額進行結(jié)算。

1.會計處理與企業(yè)所得稅

內(nèi)部食堂承包給個人經(jīng)營。個體承包食堂沒有營業(yè)執(zhí)照，不對外經(jīng)營。它仍然屬于企業(yè)的內(nèi)部組織。企業(yè)按照員工就餐次數(shù)定額分配食堂經(jīng)費。和自營食堂一樣，核算符合企業(yè)所得稅法，都納入職工福利基金核算，按規(guī)定稅前扣除。

賬務(wù)處理：根據(jù)與實際承包商的結(jié)算憑證，進行賬務(wù)處理：

借：成本/費用——職工福利費

貸款：銀行存款

涉稅風(fēng)險點：企業(yè)與承包方簽訂承包協(xié)議，明確伙食補貼標(biāo)準，出具企業(yè)與實際承包方的結(jié)算憑證作為稅前扣除憑證。

政策基礎(chǔ)

財企[2009]242號和國稅函[2009]3號，以及地方口徑。

(2013漢1號)13。員工食堂承包給個體經(jīng)營者，企業(yè)會根據(jù)員工就餐次數(shù)提供現(xiàn)金補貼。個別承包食堂沒有營業(yè)執(zhí)照，不對外經(jīng)營，無法提供正規(guī)票據(jù)和憑證。怎么稅前扣除？

答：企業(yè)內(nèi)部職工食堂承包給個體經(jīng)營者，企業(yè)與承包方簽訂承包協(xié)議，明確伙食補助標(biāo)準，出具企業(yè)與實際承包方的結(jié)算憑證，允許職工福利費稅前扣除。

2.個人所得稅

個人所得稅是對集體享有的可分割、非現(xiàn)金的利益征收的。

四、按月按人頭標(biāo)準向外部食堂撥款，以票結(jié)算

第1條規(guī)定，福利費用包括支付給員工或為員工支付的以下現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利

2.個人所得稅

個人所得稅是對集體享有的可分割、非現(xiàn)金的利益征收的。

綜上所述，納入工資就是以工資為基礎(chǔ)計提三項費用，但可以全額扣除。如果它們包含在福利中，則需要在有限的金額內(nèi)扣除。對于個人所得稅，存在一個“集體享受、可分割、非現(xiàn)金福利”和個人所得稅征收的問題。如何選擇企業(yè)，需要結(jié)合企業(yè)自身情況綜合考慮。

總結(jié)：工資補貼或現(xiàn)金報銷補貼應(yīng)計入工資薪金。食堂費用補貼應(yīng)計入福利費，是否征收個人所得稅應(yīng)根據(jù)該福利是否屬于集體的、不可分割的、非現(xiàn)金福利來判斷。