如何進(jìn)行外幣兌換的會(huì)計(jì)分錄

外幣兌換是指將不同的外幣金額兌換成等值的本國貨幣或另一種外幣的過程。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該如何做？以下是薛為您整理的外幣折算會(huì)計(jì)分錄，希望對您有所幫助。

(例1)我國A公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月4日出口一批貨物給國外公司B，貨款共計(jì)80000美元，至今未收到。那天的匯率是1美元=人民幣。

假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

借方：應(yīng)收賬款624000

貸款：主營業(yè)務(wù)收入62.4萬元。

(例2)境內(nèi)公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅人。207年5月12日從國外購入一種原材料，共計(jì)美元5萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元=人民幣。按規(guī)定應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅3.9萬元，繳納進(jìn)口增值稅7.293萬元。貨款還沒交，進(jìn)口關(guān)稅和增值稅已經(jīng)通過銀行存款交了。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料429000。

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)72930

貸項(xiàng)：應(yīng)付賬款39萬美元。

銀行存款111930

(例3)境內(nèi)企業(yè)選擇的記賬本位幣為人民幣。207年7月18日，我從中國工商銀行借了12000歐元，期限6個(gè)月，年利率6。那天的即期匯率是1歐元=10元人民幣。假設(shè)借入的歐元暫時(shí)存入銀行，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行存款120 000歐元。

貸款：短期貸款120，000歐元。

無論合同中有無約定匯率，企業(yè)都不得使用合同中約定的近似匯率和即期匯率進(jìn)行折算，而應(yīng)使用交易日的即期匯率進(jìn)行折算，使外幣投資本金金額等于相應(yīng)貨幣項(xiàng)目的記賬本位幣，外幣資本折算不會(huì)產(chǎn)生差異。

(例4)我國A公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月12日與外國投資者簽訂投資合同，外國投資者當(dāng)日投入資本為20000美元。當(dāng)日匯率為1美元=人民幣，假設(shè)投資合同約定的匯率為1美元=人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

借方：銀行存款156000元。

貸款：實(shí)收資本15.6萬元。

第一章總則

第一條為了規(guī)范外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：

(一)買賣以外幣計(jì)價(jià)的商品或者服務(wù)；

(二)借入或借出外幣資金；

(三)其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。

第三條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

(1)與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣貸款產(chǎn)生的匯兌差額適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用》。

(2)外幣項(xiàng)目套期適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號套期保值》。

(3)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表》適用于現(xiàn)金流量表中的外幣折算。

第二章記賬本位幣的確定

第四條記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

企業(yè)通常應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。收入和支出以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條的規(guī)定選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第五條企業(yè)在選擇記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

(a)貨幣主要影響商品和服務(wù)的銷售價(jià)格，商品和服務(wù)通常以這種貨幣定價(jià)和結(jié)算；

(2)貨幣主要影響所需的勞動(dòng)力、材料和其他費(fèi)用

(3)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)調(diào)回；

(四)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)見的債務(wù)。

第七條境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合資企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)。在中國境內(nèi)的子公司、合資企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)使用的貨幣與企業(yè)記賬本位幣不同的，也視為境外經(jīng)營。

第八條企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

第三章外幣交易的會(huì)計(jì)處理

第九條企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

第十條外幣交易應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算為記賬本位幣進(jìn)行初始確認(rèn)。也可以用合理的方法確定匯率，類似于交易日的即期匯率。

第十一條資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目：

(1)外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)日或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率之間的差額產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或支付的負(fù)債。

非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。

第四章外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

第十二條企業(yè)折算境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除未分配利潤外，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

(2)利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。也可以用合理的方法確定匯率，類似于交易日的即期匯率。

上述(1)和(2)產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的轉(zhuǎn)換應(yīng)按上述規(guī)定辦理。

第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定折算惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表：

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采用一般價(jià)格指數(shù)進(jìn)行重述，利潤表項(xiàng)目采用一般價(jià)格指數(shù)的變動(dòng)進(jìn)行重述，然后按照最近一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。

當(dāng)海外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)時(shí)，應(yīng)停止重述，并按照停止日的價(jià)格水平按照重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。

第十四條企業(yè)處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下與境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，從所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，按照處置比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

第十五條企業(yè)選擇的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

第五章披露

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)

(1)明確確定記賬本位幣的要求。

原制度規(guī)定一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣。然而，沒有界定功能貨幣，也沒有明確界定選擇功能貨幣時(shí)要考慮的因素。

新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。

(B)改變了外幣投資資本的轉(zhuǎn)換方法。

按照原制度，外幣投資資本有合同約定匯率的，在收到時(shí)按合同約定匯率折算；合同沒有約定匯率的，按照收到外幣資金投入當(dāng)日的即期匯率折算。

新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易折算為記賬本位幣時(shí)，均應(yīng)按交易日即期匯率折算，貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目均如此，外幣投資資本也不例外。(C)增加了對以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的處置。

原制度規(guī)定，所有非貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日不得改變其原記賬本位幣金額。

新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性資產(chǎn)(股票、基金等。)，按公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(包括匯率變動(dòng))的一部分，計(jì)入當(dāng)期損益�？晒┏鍪圪Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)(包括匯率變動(dòng))為貨幣性項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益；非貨幣項(xiàng)目計(jì)入資本公積。

(四)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營處置和境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的規(guī)定。

原來的系統(tǒng)沒有提供這一點(diǎn)。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)處置境外經(jīng)營時(shí)，將已計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與境外經(jīng)營有關(guān)的部分，從所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；屬于部分處置境外經(jīng)營的，按照處置比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采用一般價(jià)格指數(shù)進(jìn)行重述，對利潤表項(xiàng)目采用一般價(jià)格指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述，然后按照最近一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。當(dāng)海外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)時(shí)，應(yīng)停止重述，并按照停止日的價(jià)格水平按照重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。

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