去年因為發(fā)票的原因沒有拿到預(yù)估費用。本年收到發(fā)票時，先在賬務(wù)處理中沖減預(yù)計成本，再按實際成本入賬。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)具體分錄不同，主要體現(xiàn)在損益科目是否使用了原科目，預(yù)計成本和實際成本是否存在差異，是否需要追溯調(diào)整。

由于去年的估計成本，賬目已于去年年底結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)原分錄抵銷后根據(jù)發(fā)票重新入賬時，實行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)損益科目需要用“上年損益調(diào)整”科目代替。

抵銷原始采購分錄：

借：——原材料/庫存商品等暫估。(用紅色墨水)

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(紅字)

根據(jù)暫估價值沖銷結(jié)轉(zhuǎn)的已售商品的成本分錄：

借方：以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸：預(yù)計庫存商品——(紅字)

根據(jù)發(fā)票上顯示的實際價格重新輸入：

借：原材料/庫存商品等。

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)

貸款：應(yīng)付賬款/銀行存款

根據(jù)實際成本計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本：

借方：以前年度損益調(diào)整

貸款：庫存商品

如果預(yù)計成本與發(fā)票上的價格有差異，則“以前年度損益調(diào)整”有余額，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”。假設(shè)預(yù)計成本低于實際成本，分錄如下(預(yù)計成本高于實際成本，但分錄相反):

借方：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

對于實行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，直接從原分錄中沖減預(yù)計入賬成本，然后按照發(fā)票上注明的價格重新入賬，無需通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。如果上一年度的預(yù)計成本與實際成本存在差異，這種差異不需要追溯調(diào)整。差額實際上影響了當(dāng)期的利潤，當(dāng)期承擔(dān)了去年的誤差。

紅色抵銷原始采購分錄：

借：庫存商品等�！�—暫估(紅字)

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(紅字)

重返：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)

貸：應(yīng)付賬款

洪沖根據(jù)暫估計算結(jié)轉(zhuǎn)的已售商品的成本分錄：

借：預(yù)計主營業(yè)務(wù)成本——(紅字)

貸：預(yù)計庫存商品——(紅字)

根據(jù)實際成本計算，結(jié)轉(zhuǎn)已售出商品的成本分錄：

借方：主營業(yè)務(wù)成本

貸款：庫存商品

企業(yè)采購商品，尚未取得發(fā)票的，先按照采購合同金額進行暫估入賬。暫估入賬時，只暫估不含稅價格，不暫估增值稅金額。實際取得發(fā)票時，將原暫估分錄轉(zhuǎn)回并重新入賬，以確認可抵扣的進項稅額。