第三節(jié)外幣統(tǒng)一賬戶體系

第一，外幣統(tǒng)一賬戶體系的方法

外幣統(tǒng)一核算制也叫本位幣法。該方法下，應(yīng)選擇某一幣種作為本位幣，以非本位幣計價的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時折算為本位幣金額，然后入賬；非本位幣金額登記在外幣賬戶中，外幣存款、外幣債權(quán)債務(wù)均以本位幣反映。因為我國企業(yè)原則上要考慮本位幣，在外幣統(tǒng)一核算制度下，外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，一般以人民幣統(tǒng)一核算制度入賬，外幣業(yè)務(wù)金額要折算成人民幣反映在賬目上；同時，要用不同種類的外幣設(shè)立外幣賬戶，登記外幣資產(chǎn)和外幣債權(quán)債務(wù)的變動情況。

二、外幣統(tǒng)一核算的日常核算

當外幣業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一的會計制度進行核算時，首先必須將外幣金額換算成以本位幣表示的金額。所以需要確定用什么匯率來換算。采用外幣統(tǒng)一賬戶體系的保險公司經(jīng)營外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將相關(guān)外幣金額折算成人民幣。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，均應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生時或業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的匯率折算。其次，外幣業(yè)務(wù)的外幣金額折算后，要按照折算成本位幣的金額登記在本位幣賬戶中，同時還要按照外幣金額登記在相應(yīng)的外幣賬戶中。

三。月末外幣余額的處理

月末，各種外幣賬戶的外幣月末余額(包括外幣現(xiàn)金和以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù))，應(yīng)按月末匯率折算成人民幣。按月末匯率折算的人民幣金額與賬面人民幣原金額之間的差額，按以下方式作為匯兌損益處理：

(1)籌建期間的匯兌損益計入開辦費。

(2)與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的貸款所產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，計入在建固定資產(chǎn)的成本。

(3)除上述情況外，均計入當期匯兌損益。

4.外幣統(tǒng)一賬戶體系實例

(一)外幣兌換業(yè)務(wù)

外幣兌換業(yè)務(wù)是指保險公司向銀行買入或向銀行賣出。

1.保險公司購買外匯。

保險公司按銀行外匯賣出價購買外匯所支付的價格與按市場匯率折算的價值存在差異，由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益計入當期損益。

例6-8某保險公司從銀行買入20000美元對外支付，銀行美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，故保險公司向銀行支付165000元人民幣，應(yīng)作如下會計分錄。保險公司采用外幣業(yè)務(wù)當日市場匯率作為折算匯率的(當日市場匯率為1美元=8.20元人民幣)，應(yīng)作如下處理：

借方：——美元(20000美元)164000。

匯兌損益1000

貸款：銀行存款——元，賬號165000元。

保險公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的市場匯率作為折算匯率的(月初市場匯率為1美元=8.22元人民幣)，應(yīng)當作如下處理：

借方：銀行存款33，354美元(20000美元)164000。

匯兌損益600

貸款：銀行存款——元，賬號165000元。

2.保險公司出售外匯

當保險公司向銀行出售外匯時，按市場匯率兌換的價值

保險公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的當期期初市場匯率作為折算匯率的(當月月初市場匯率為1美元=8.25元人民幣)，應(yīng)當作如下處理：

借方：銀行存款——元，賬號286300元。

匯兌損益2450

貸款：銀行存款——美元(35000美元)288750。

(2)其他外幣業(yè)務(wù)。

1.接受外幣投資

例6-10某保險公司接受某投資人投資40萬美元，合同約定的匯率與當日發(fā)生的匯率相同，均為1美元=8.20元人民幣，美元存入銀行。會計分錄如下：

借方：銀行存款——美元(400000美元)3280000。

貸款：實收資本——元，賬號328萬元。

2.借入外幣

例6-11一家保險公司從銀行借了一筆10，000美元的短期貸款，這筆錢立即存入了銀行。當日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。此時，保險公司應(yīng)按照借入外幣當日的市場匯率將借入的美元兌換成人民幣，并登記銀行存款和短期借款賬戶。同時用美元登記外幣賬戶。公司應(yīng)作如下會計分錄：

借方：銀行存款33，354美元(10，000美元)82，500。

貸款：短期貸款33，354美元(萬美元)82，500。

3.保費收入的核算

例6-12(比較例6-2)某進出口公司向富友保險公司投保了出口南非險，保費50000美元。保險公司獲得5萬美元保費收入后，存入銀行。月初匯率為1美元=8.25人民幣(當日市場匯率為1美元=8.24人民幣)，應(yīng)作如下處理：

如本公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當日的市場匯率作為匯率(當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣)，應(yīng)作如下處理：

借方：33，354美元，銀行賬戶：412，000。

貸款：保費收入(50000美元)412000。

如本公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的當期期初市場匯率作為折算匯率(當月月初市場匯率為1美元=8.25元人民幣)，應(yīng)作如下處理：

借方：33，354美元，銀行賬戶：412，500。

貸款：保費收入(50000美元)412500。

4.薪酬費用的會計處理

例6-13(為便于比較，本例仍選用單獨核算制例6-7)保險公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，通過中國工商銀行向某外資保險公司匯款22萬美元作為運費險損失案的營運資金，月初匯率為1美元=8.20元人民幣。后來因為損害案，實際賠付到15萬美元，余款追回。保險公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的當期期初市場匯率作為折算匯率的，會計分錄如下：

1.匯出索賠保證金時。

借方：存款——索賠存款1804000。

貸款：銀行存款——美元(220000美元)18040000。

2.支付賠償時

借：支付費用——運費保險1230000。

貸款：存款——，索賠存款1230000。

3.當余額恢復時

借方：銀行存款33，354美元(70000美元)574000。

貸款：存款——，索賠存款574000。

本章

本章主要涉及保險業(yè)務(wù)中外幣業(yè)務(wù)的核算。本章首先討論什么是外幣業(yè)務(wù)和本位幣，匯兌損益包括哪些，然后重點討論外幣分賬制和外幣統(tǒng)賬制的不同核算方法，從而掌握這兩種核算方法的區(qū)別。

關(guān)鍵字

外幣業(yè)務(wù)本幣匯兌損益外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制

復習思考題

1.保險公司的外幣業(yè)務(wù)有哪些？

2.簡述保險公司匯兌損益的歸屬。

3.簡述外匯統(tǒng)一賬戶體系的方法。

4.簡述外匯分賬制的方法。

練習題

練習

3.長江保險公司承保了某石化企業(yè)的海上運輸保險，獲得保費36000美元。那天的匯率是1美元=8.277人民幣。

4.長江保險公司向外國保險公司支付的貨物損壞保險理賠流動資金共計15萬美元。結(jié)案后追回3萬美元，當日匯率為1美元=8.272人民幣。

三。要求：根據(jù)以上信息，按照外幣總賬編制相關(guān)會計分錄。

練習2

1.目的：對外幣業(yè)務(wù)實行外幣統(tǒng)一核算制度。

2.數(shù)據(jù)：將遵循練習1的外幣業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

三。要求：根據(jù)以上資料，按照外幣統(tǒng)一會計制度編制相關(guān)會計分錄。