[案例]

甲公司委托乙公司銷(xiāo)售1000件W貨，已發(fā)出，每件成本70元。根據(jù)合同約定，乙公司每件以100元銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些貨物在B公司儲(chǔ)存期間因B公司的責(zé)任而損壞或丟失，否則在W貨物銷(xiāo)往國(guó)外之前，B公司沒(méi)有義務(wù)向A公司支付貨款。B公司不負(fù)責(zé)包銷(xiāo)，未售出的W貨必須退回A公司，同時(shí)，A公司也有權(quán)要求收回W貨或銷(xiāo)售給其他客戶(hù)。B公司實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售1000件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，增值稅稅款為1.6萬(wàn)元。貨款到賬后，B公司立即向A公司出具寄售單，并支付貨款。A公司收到B公司開(kāi)具的委托代銷(xiāo)清單后，開(kāi)具同等金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給B公司.假設(shè)A公司發(fā)出W貨物時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，手續(xù)費(fèi)增值稅稅率為6，不考慮其他因素。

【】

本案中，A公司向B公司發(fā)送W商品后，B公司雖然已經(jīng)擁有W商品實(shí)物，但只是接受A公司的委托銷(xiāo)售W商品，并按實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費(fèi)。A公司有權(quán)索回W貨物或?qū)⒇浳镔u(mài)給其他客戶(hù)。B公司不能支配這些商品的銷(xiāo)售。這些商品是否銷(xiāo)往國(guó)外，是否盈利，盈利多少，都不由B公司控制，B公司也沒(méi)有取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司向乙公司發(fā)送W商品時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)確認(rèn)乙公司向最終客戶(hù)銷(xiāo)售W商品時(shí)的收入。根據(jù)以上信息，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：(1)發(fā)出商品。借：就商品——向B公司發(fā)放貸款70000；庫(kù)存商品——W萬(wàn)；(2)接收委托代銷(xiāo)清單，同時(shí)繳納增值稅。借：應(yīng)收賬款—— B公司116 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售W商品100 000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)16 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售W商品70 000貸：發(fā)出商品—— B公司70 000貸：銷(xiāo)售費(fèi)用——傭金100 00應(yīng)交稅費(fèi)。費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)600貸：應(yīng)收賬款——乙公司10 600(3)收到乙公司付款，借：銀行存款105，400貸：應(yīng)收賬款33，354。乙公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：(1)收到商品。借：甲公司代銷(xiāo)貸款10萬(wàn)：甲公司代銷(xiāo)貸款10萬(wàn)(2)對(duì)外銷(xiāo)售。借：銀行存款116000元：A公司應(yīng)交稅金100000元，增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)——元，16000元(3)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。借：33，354甲公司代銷(xiāo)商品，應(yīng)交稅費(fèi)100，000，33，354應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)，16，00037貸：33，354甲公司116，000 (4)支付貨款及代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的計(jì)算。借：應(yīng)付賬款——甲公司116 000貸：銀行存款105 400其他業(yè)務(wù)收入——傭金手續(xù)費(fèi)10 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6 00

[知識(shí)凝聚力]

代銷(xiāo)安排是指委托方和受托方簽訂代銷(xiāo)合同或協(xié)議，委托受托方將商品銷(xiāo)售給最終客戶(hù)。在這種安排下，企業(yè)在將貨物轉(zhuǎn)讓給受托人時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估受托人是否取得了貨物的控制權(quán)。如果不是，企業(yè)此時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入，而通常應(yīng)在受托方銷(xiāo)售商品時(shí)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入；受托方應(yīng)當(dāng)在商品銷(xiāo)售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)，以確認(rèn)收入。一項(xiàng)安排是委托安排的標(biāo)志包括但不限于：

第一，在特定事件發(fā)生之前(例如，在將商品銷(xiāo)售給最終客戶(hù)之前或規(guī)定期限屆滿(mǎn)之前)，企業(yè)對(duì)該商品擁有控制權(quán)。

第二，企業(yè)可以要求退回委托銷(xiāo)售的商品，或者將商品銷(xiāo)售給其他方(如其他經(jīng)銷(xiāo)商)。

第三，雖然可以要求受托人向企業(yè)支付一定數(shù)額的保證金，但并不承擔(dān)對(duì)這些商品無(wú)條件付款的義務(wù)。

文章觀點(diǎn)張丹

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