來料加工

來料加工是指委托方提供原材料，受托方按其指定的品種和數(shù)量進行加工，并向對方收取約定的加工費。文中提到的“來料加工”都是內(nèi)銷。在這種經(jīng)營方式下，一般有兩種會計處理，分為單獨核算原材料的方法和不單獨核算原材料的方法。

【例】某紡織公司為B公司加工40根棉紗，B公司提供原料。根據(jù)加工協(xié)議，乙公司提供棉花10噸(市場價每噸9200元)，甲公司按1: 0.9的投入產(chǎn)出比加工9噸40支棉紗，每噸加工費8000元(不含稅)。甲公司的實際投入產(chǎn)出比為1: 0.92，也就是說10噸棉花可以加工成9.2噸棉紗，甲公司可以盈余0.2噸棉紗，每噸實際用工成本為6000元。

甲公司單獨核算原材料的會計處理方法。

1.當收到B公司提供的棉花時，

借：原材料92000(920010)

貸款：預付款——公司(預收加工原材料)92000。

2.當加工和收集原材料時

借：生產(chǎn)成本——原材料92000。

借款：原材料92000元

3.人工成本的結轉消耗

借：生產(chǎn)成本——，人工費55200(60009.2)。

貸：應付工資、制造費用等科目55200。

4.成品入庫。

總生產(chǎn)成本：9.2萬5.52萬=14.72萬元。

每噸棉紗成本：14.72萬9.2=1.6萬元

借：棉紗——40噸(來料加工9噸)，庫存144000。

庫存商品——40棉紗(加工剩余0.2噸)320

貸：生產(chǎn)成本——原材料92000。

生產(chǎn)成本——，人工成本55200。

5.確認加工費收入

借方：應收賬款——公司B 84240

貸款：其他業(yè)務收入72000元(80009)。

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)12240

6.結轉加工成本

借方：其他業(yè)務支出54000元(60009)

預收賬款——公司(預收加工原材料)90000

貸款：棉紗——40件(來料加工9噸)，庫存144000件。

7.結轉節(jié)約的原材料余額

借：預付款——公司(來料加工預收原材料)2000。

貸：其他業(yè)務費用2000

此項業(yè)務營業(yè)利潤：7.2萬-5.4萬，2000=2萬元，其中原材料節(jié)約2000元，加工利潤1.8萬元。

A公司不單獨核算原材料的會計處理方法。

1.收到B公司提供的棉花時，不進行賬務處理，登記棉花出入庫記錄備查。

2.人工成本的結轉消耗

借：生產(chǎn)成本——-人工成本54000(60009)。

貸：應付工資、制造費用等科目54000。

3.加工品入庫后不進行賬務處理，產(chǎn)品入庫出庫備查登記。

4.確認加工費收入測試大。

借方：應收賬款——公司B 84240

貸款：其他業(yè)務收入72000元(80009)。

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)12240

5.結轉加工成本

借方：其他業(yè)務支出54000元(60009)

貸款：生產(chǎn)成本——，人工成本54000。

該項業(yè)務的營業(yè)利潤：72000-54000=18000元，按第一種會計處理方法計算的原材料節(jié)約不能單獨反映。

兩種方法的比較第一種方法把來料加工作為自營生產(chǎn)業(yè)務，整個核算過程也反映了整個生產(chǎn)過程。存貨的增減記錄全部記錄在賬簿上，便于內(nèi)部監(jiān)督和核查。并且可以體現(xiàn)為原材料節(jié)約，為降低能源支出、增加企業(yè)效益提供了基礎；但這種方法增加了工作量，如果加工批次多、品種多，會給成本核算帶來一定困難。

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