前兩天，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了大規(guī)模退稅政策。具體政策可以在我的主頁(yè)上找到。今天，我想和你討論兩個(gè)問題。一個(gè)是退稅如何處理，一個(gè)是退稅政策是否屬于稅收優(yōu)惠。

留抵退稅的會(huì)計(jì)處理

一般情況下，企業(yè)的銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，即銷售金額大于進(jìn)貨金額，那么銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額就是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

企業(yè)在發(fā)展初期或產(chǎn)品開發(fā)階段，由于固定資產(chǎn)和原材料的過度投入，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅可能大于銷售稅，投入大于產(chǎn)出的部分為免稅額，可以留到下期抵扣。如果免稅額長(zhǎng)期積累，沒有足夠的產(chǎn)量抵扣，企業(yè)的這部分免稅額就相當(dāng)于一直被財(cái)政占用。現(xiàn)在退稅政策出臺(tái)，企業(yè)的現(xiàn)金流可以得到相當(dāng)程度的緩解。

從上面的描述中，我們也可以看出，留存退稅的是稅務(wù)機(jī)關(guān)占用的企業(yè)資金。說到底還是企業(yè)自己的錢。現(xiàn)在只是稅務(wù)部門把這部分企業(yè)自己的錢推給企業(yè)。所以企業(yè)收到這部分錢，就應(yīng)該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或者轉(zhuǎn)出。

因此，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款-退稅的增值稅貸項(xiàng)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)為增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。

當(dāng)收到退稅時(shí)，

借方：銀行存款

貸項(xiàng)：其他應(yīng)收款-增值稅貸項(xiàng)和退稅

免稅額是稅收優(yōu)惠嗎？

其實(shí)從上面的會(huì)計(jì)分錄可以看出，退稅其實(shí)是企業(yè)自己的投入或者企業(yè)自己的錢，并不是國(guó)家拿出一部分錢來補(bǔ)貼企業(yè)。因此，退稅退回的錢不是企業(yè)收入，不能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，與企業(yè)享受按需退稅、先退(還)款的政策完全不同。

以企業(yè)的立即收回政策為例，會(huì)計(jì)分錄如下：

按要求提取退稅：

借：其他應(yīng)收款-即期退稅

貸款：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助

收到的退稅：

借方：銀行存款

貸款：其他應(yīng)收款-即期退稅

這里可以看到，按需退稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，是企業(yè)的一項(xiàng)額外收入，屬于政府補(bǔ)貼，而不是企業(yè)拿回自有資金。

退稅可以和按需退稅同時(shí)享受嗎？

政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))在此退稅政策中，第十條表述為：

10.自2019年4月1日起已取得退稅的納稅人，不得再辦理增值稅即征即退、先征后退政策。納稅人可申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐苏�策，�?022年10月31日前一次性全部退稅后，按規(guī)定實(shí)行先征后退(退稅)。

自2019年4月1日起享受增值稅即征即退、先征后退(退稅)政策的納稅人，可在2022年10月31日前將已退稅款全部征退后，按規(guī)定申請(qǐng)退稅。

我們可以看到，在政策層面，企業(yè)是不允許同時(shí)享受留稅退稅、按需退稅、按需退(退)稅的，只能選擇其中一種享受。所以企業(yè)要根據(jù)自身情況判斷，選擇最有力度的政策讓自己享受。保留稅退稅的會(huì)計(jì)分錄

當(dāng)增值稅納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅留抵。國(guó)家特別規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期的增值稅留抵退稅為增值稅留抵退稅。顯然，增值稅免稅額的退還不是一個(gè)政府行為

所有取得電力業(yè)務(wù)許可證(輸電、供電)的電網(wǎng)企業(yè)。

所以對(duì)于退還增值稅免稅額的會(huì)計(jì)處理，是這樣的。

1.進(jìn)項(xiàng)稅

借：庫(kù)存商品-應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸款：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款

2.銷項(xiàng)稅

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

出口退稅結(jié)轉(zhuǎn)下期免稅額或免稅的會(huì)計(jì)處理？

答案：第一種情況，會(huì)計(jì)分錄：

借：領(lǐng)取9萬(wàn)出口退稅。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(國(guó)內(nèi)貨物出口退稅)4萬(wàn)元。

貸款應(yīng)交稅費(fèi)33，360-應(yīng)交增值稅(出口退稅)130，000。

在第二種情況下，會(huì)計(jì)分錄：

借：領(lǐng)取13萬(wàn)出口退稅。

貸款應(yīng)交稅費(fèi)33，360-應(yīng)交增值稅(出口退稅)130，000。

剔除當(dāng)月退稅金額，還有一萬(wàn)元的殘稅，這一萬(wàn)元不需要任何處理。你的理解是正確的，但是不需要做最后的結(jié)轉(zhuǎn)，只需要做上面的分錄即可。下月申報(bào)納稅時(shí)，在主表中填寫本月應(yīng)收出口退稅金額即可。

保留稅退稅的會(huì)計(jì)分錄。通過樂嘉的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)回答了留抵稅退稅如何記賬的問題。如果你還有其他這方面的問題，可以直接在窗口和有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)溝通。