端午粽子福利的會計分錄

2023-03-07 09:27:04深圳會計培訓(xùn)

端午節(jié)是我們的傳統(tǒng)節(jié)日。國家給我們安排了小長假，單位一般會給我們發(fā)粽子等節(jié)日禮物。

節(jié)后會計人員要進(jìn)行財稅處理。先對比一下吧！

一、會計處理

如果企業(yè)在端午節(jié)給員工發(fā)粽子，屬于非貨幣福利。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。

案例：2017年5月27日，某食品公司端午節(jié)向300名員工發(fā)放自制禮包粽子，每人一盒。禮盒粽子價格117元/盒(含稅，稅率17)。人員構(gòu)成：生產(chǎn)人員200人，管理、銷售、物流人員100人。

會計分錄：

1、計提職工福利基金

借：制造費(fèi)用——，職工福利費(fèi)23400。

管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)11700

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利35100

2、粽子的實(shí)際配送：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利35100

貸款：主營業(yè)務(wù)收入3萬元。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

二、增值稅的處理

(1)自制治療

1、視同銷售

根據(jù)《學(xué)樂佳人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托的商品用于集體福利或者個人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為銷售。

2、作為銷售價格的確定

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部令第65號)的規(guī)定，銷售額按照以下順序確定：第十六條納稅人無正當(dāng)理由具有《條例》第七條所稱明顯低價，或者有本細(xì)則第四條所列無銷售額的視同銷售行為的，銷售額按照下列順序確定： (一)按照納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定；(二)按照其他納稅人近期同類貨物的平均銷售價格；(三)按組成計稅價格。計稅價值的計算公式為：成分計稅價值=成本(1成本利潤率)。征收消費(fèi)稅的貨物，在計稅價格中加征消費(fèi)稅。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)商品的實(shí)際生產(chǎn)成本和銷售外購商品的實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由下式確定。

上一段的意思：如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子原來是銷往國外的，那么視同銷售的價格就是近期同類粽子的平均售價(既不是最低也不是最高！);如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子不對外銷售，只是分發(fā)給員工，那么可以按照市場上同類粽子的平均售價來確定。當(dāng)然，粽子是大眾化的商品，沒有其他納稅人是不可能賣出去的，所以這里就不采用團(tuán)體計稅計價了。

3.自制粽子的增值稅稅率。

稅率會有問題嗎？

確實(shí)是個問題。我擔(dān)心有些財務(wù)人員分不清粽子的稅率！

粽子的稅率是17？——錯了！不一定！

營改增后，餐飲業(yè)外賣的稅率是6，餐飲企業(yè)會給員工發(fā)自制粽子。稅率應(yīng)該是6嗎？

但是，如果餐飲企業(yè)不給員工發(fā)粽子，而是逢年過節(jié)請員工“吃”粽子怎么辦？根據(jù)增值稅改革36號文件(2016)，單位或個體工商戶為其雇用的員工提供服務(wù)，不需要繳納增值稅。至于那些“打包”不完帶一點(diǎn)回家的員工，省吃儉用也是一種“美德”！

生產(chǎn)企業(yè)做的粽子都是17個嗎？如果答案是肯定的，估計是沒有生活經(jīng)驗(yàn)，對稅法沒有深刻理解的人。

粽子有兩種形式：生的和熟的。不信我建議去菜市場走走！

熟，毫無疑問稅率應(yīng)該是17。

但對于“生”，稅率應(yīng)為13(2017年7月1日以后為11)。為什么這么說？請參見《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字[1995]52號)關(guān)于食品的規(guī)定：

刀削面、餃子皮、餛飩皮、米粉等食品復(fù)制品也屬于該商品的征稅范圍。

速凍食品，速食

生粽子是糯米加粽子葉等。然后用線包起來，屬于簡單的組合加工，一般不會冷凍或者真空包裝，所以還是屬于農(nóng)產(chǎn)品。甚至鮮肉粽子或者臘肉粽子，鮮肉和臘肉都屬于低稅率。當(dāng)然，如果粽子經(jīng)過加工成熟或者冷凍，也就17了。市面上賣的粽子基本都是煮熟或者冷凍保存，大部分都是真空包裝的。所以不能因?yàn)槭袌鲣N售的稅率是17就盲目的斷定所有粽子的稅率都是17，需要從工藝和產(chǎn)品特性來判斷。

小規(guī)模納稅人當(dāng)然是按3的稅率征收。

(2)外包的處理

如果購買企業(yè)發(fā)放的粽子，按照規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果外包時取得增值稅專用發(fā)票，可以在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出前認(rèn)證。如果是商業(yè)企業(yè)，也是采購粽子對外銷售，拿出一部分庫存商品作為福利發(fā)給員工，當(dāng)然要轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅，而不是當(dāng)作銷售。

三。企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)國稅函[2008]828號文的規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放粽子，在企業(yè)所得稅方面需要視同銷售，計稅價值應(yīng)按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入(公告2080號)。所謂公允價值，自制或國稅函〔2008〕828號規(guī)定的原則，是同期對外銷售的價格；外包，因?yàn)轸兆邮遣少彽�，價格不會劇烈波動，實(shí)際上就是采購時的價格。

很多人在計算企業(yè)所得稅時容易忘記調(diào)整納稅申報，因?yàn)榧庸て吩谠鲋刀愔胁凰沅N售。忘記進(jìn)行視同銷售的調(diào)整，不會減少繳納企業(yè)所得稅，稅務(wù)局一般不會追究，但企業(yè)失去了宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)，可能會多繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)發(fā)粽子屬于福利支出，需要和其他職工福利費(fèi)一起限定在14%。如果超標(biāo)，也要進(jìn)行納稅調(diào)整。

四。個人所得稅的處理

粽子和月餅一樣，是一種收入。月餅要交“月餅稅”，粽子當(dāng)然要交“粽子稅”。因此，企業(yè)在給員工發(fā)粽子后，要將粽子的數(shù)量加到當(dāng)月的工資收入中，按照“工資收入”申報個人所得稅。節(jié)后財務(wù)人員申報個人所得稅時，千萬不要錯過這筆個人收入。

端午節(jié)再談粽子稅率

端午節(jié)假期的第一天，我寫了一篇《端午節(jié)發(fā)了粽子，財稅應(yīng)該這樣處理！》的文章，里面提到了粽子的稅率。今天看到兩個同事也發(fā)表了關(guān)于粽子的文章，但是粽子的稅率是不應(yīng)該是13(7月1日以后是11)。他的觀點(diǎn)的理由總結(jié)如下：

1.粽子不是谷物復(fù)制品；

2.粽子是一種副食品。

低稅率能否適用于制成品農(nóng)產(chǎn)品，一直存在爭議。

但根據(jù)《關(guān)于〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的規(guī)定》稅字〔1995〕52號)及相關(guān)文件精神，可以根據(jù)產(chǎn)品的生熟程度來判斷13稅率是否適用于食品或農(nóng)產(chǎn)品制成的食品，即13稅率適用于生食或加熱等簡單加工制成的生食，17稅率適用于熟食或直接食用(另有規(guī)定的除外)。

例如：

方便面——熟的——17，掛面——生的——13；

火腿腸——熟的——17，香腸、臘肉等——13生的——；

《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》一直強(qiáng)調(diào)，對于可食用的植物和動物，“熟的”不在本說明的征稅范圍之內(nèi)。

在“糧食”中，表述為：以糧食為原料加工的冷凍食品、方便面、副食品及各種熟食不屬于該貨物的征稅范圍。

“水產(chǎn)品”中的描述是：熟制水產(chǎn)品和各種罐頭水產(chǎn)品不屬于本貨物征稅范圍。

“畜產(chǎn)品”中的說明：臘肉、腌肉、臘肉等各種動物、鳥類、爬行動物的生肉制品，也屬于該貨物的征稅范圍。各種肉類罐頭和熟肉制品不屬于該商品的征稅范圍。

那么，作為一個生的“粽子”，為什么一定要17稅呢？

有人說粽子不是單一材料，而是多種原料的混合物，應(yīng)該屬于以糧食為原料加工的副食品，所以稅率應(yīng)該是17。

咸肉、熏肉、香腸等。除了肉，至少還有鹽吧？據(jù)我所知，臘肉、臘肉、香腸等不僅配鹽，還配了幾十種香料和紅曲紅，很多食材的稅率還是17。所以得出粽子原料不單一的結(jié)論是不成立的。

至于粽子是不是副食，我們可以先了解一下什么是“副食”。百度百科：副食，即副食品，一般是加工食品，包括糖、糖果、罐頭、茶葉、調(diào)味品、乳制品、蜜制品、豆制品、飲料、餅干、糕點(diǎn)、零食、煙、酒、水果等。副食之所以要壓17，是因?yàn)榧庸ぞ?xì)。粽子，尤其是生粽子，能算精加工嗎？當(dāng)然不是。生粽子如果不放入冰箱，在常溫下可以保存多久？

《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對精加工和粗加工沒有明確的定義，但在文章中可以找到線索。

《蔬菜》中有以下表達(dá)：

經(jīng)干燥、冷藏、冷凍、包裝、脫水加工的蔬菜、醬菜、泡菜、咸菜也屬于該貨物的征稅范圍。

各種蔬菜罐頭(罐頭是指用金屬罐、玻璃瓶等材料包裝，用排氣密封的各種食品。下同)不屬于該商品的征稅范圍。

罐頭裝蔬菜(包括軟包裝)算“包裝”嗎？前一句和后一句有矛盾嗎？

——其實(shí)并不矛盾！干菜用牛皮紙包裝，也是包裝，稅率低。但是，如果是罐裝的，稅率是17。兩者有什么區(qū)別？生活常識告訴我們罐頭食品是否可以“即食”？之所以可以開袋食用，是因?yàn)樗?jīng)過了高溫殺菌處理，屬于深加工。牛皮紙包裝的干菜只是手工烘干，屬于簡單加工。

還有一個規(guī)定，竹筍罐頭，肉罐頭，雞蛋罐頭等。都不是低稅率，因?yàn)檫@些都是經(jīng)過高溫殺菌等工藝流程處理的，而且是深加工，否則無法長期保存。

為了搞清楚這個問題，我專門百度了一下，看網(wǎng)上怎么說。在學(xué)樂家論壇會計版，我發(fā)現(xiàn)左岸金哥老師在《“稅”吃了你的豆腐——豆制品增值稅適用稅率探析》的一個帖子里提到：

“深圳一家食品公司很無奈，不得不向稅務(wù)部門反復(fù)交涉。但本市國稅局很聰明，不愿意承擔(dān)“越權(quán)解釋”的責(zé)任。只出具了深稅[2003]434號函，籠統(tǒng)回復(fù)“你公司生產(chǎn)的初級加工豆制品的稅率為13，深加工豆制品的稅率為17。至于“哪些豆制品算初加工豆制品，哪些算深加工豆制品”，避而不談，任讀者遐想。

隨即，該市下屬分局蛇口分局在對所轄某公司的深國稅社發(fā)[2004]42號批復(fù)中明確說明，“該公司生產(chǎn)經(jīng)營的豆制品包括豆腐、豆?jié){、豆腐干、豆腐干、臭豆腐、蘭花干、豆腐皮、百葉、百葉、生素雞、油豆腐、油條、油三角等。糧食的復(fù)制品，包括年糕、年糕片、粽子、酒醅、通心粉和米粉，稅率為13。該回復(fù)雖有“越權(quán)解釋”之嫌，但照顧到了經(jīng)濟(jì)事實(shí)�！薄@段話摘自吳科紅老師的書。

在這段話中，稅局明確粽子按13的稅率征稅，沒有生熟之分，比我的觀點(diǎn)更激進(jìn)。

所以，我的觀點(diǎn)依然是：熟——17；出生——13(7月1日后11天)。

另外，對于企業(yè)端午粽子的財稅處理，再補(bǔ)充一點(diǎn)：
希望本篇文章能夠?qū)φ郎?zhǔn)備參加