上次，潘瀟在企業(yè)重組中完成了債務(wù)重組，今天，潘瀟將梳理企業(yè)重組的第二部分——股權(quán)收購(gòu)。排序分為股權(quán)收購(gòu)的概念、股權(quán)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理與特殊稅務(wù)處理的比較、收購(gòu)方和被收購(gòu)方的涉稅交易比較、案例股權(quán)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理和案例股權(quán)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理。

1.股權(quán)收購(gòu)的概念

股權(quán)收購(gòu)是購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)公司股份的一種投資方式，是指以目標(biāo)公司股東的全部或部分股份作為收購(gòu)標(biāo)的的收購(gòu)。接下來(lái)我們用圖解的方式給大家介紹一下股權(quán)收購(gòu)的基本含義。

C是收購(gòu)方，A是C要收購(gòu)的目標(biāo)公司，B是A的股東，A對(duì)外發(fā)行了股票。

支付對(duì)價(jià)的方式為股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。

股權(quán)支付是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)或交換資產(chǎn)一方支付的對(duì)價(jià)中以企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)和股份形式支付的款項(xiàng)。

非股權(quán)支付是指企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份以外的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，以及承擔(dān)債務(wù)的方式。

2.股權(quán)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理與特殊稅務(wù)處理的比較

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》稅[2009]59號(hào))的規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理劃分如下：

當(dāng)然，要滿足企業(yè)股權(quán)收購(gòu)的特殊性，首先需要滿足以下五個(gè)條件：

1.具有合理的商業(yè)目的，其主要目的不是減少、免除或延遲納稅。

2.收購(gòu)的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)或資產(chǎn)的50。

[鏈接](在《財(cái)政部、關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》稅[2014]109號(hào))，《財(cái)政部 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》稅[2009]59號(hào))第六條第(二)項(xiàng)中“被收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不得低于被收購(gòu)企業(yè)股本總額的75”的規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購(gòu)，被收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不得低于被收購(gòu)企業(yè)股本總額的50”。)

3.股權(quán)收購(gòu)或資產(chǎn)收購(gòu)交易雙方連續(xù)12個(gè)月不改變重組資產(chǎn)原有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.股權(quán)收購(gòu)或資產(chǎn)收購(gòu)交易對(duì)價(jià)中涉及的股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85。

5.取得股權(quán)支付的股權(quán)收購(gòu)或資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所收購(gòu)的股權(quán)。

3.購(gòu)買(mǎi)方和被購(gòu)買(mǎi)方涉稅交易的比較

4.股權(quán)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理

【案例1】假設(shè)B公司持有A企業(yè)100股，計(jì)稅依據(jù)為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。C企業(yè)以900萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)B單位原持有的A企業(yè)全部股份，全部?jī)r(jià)款以非股權(quán)(現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn))形式支付。假設(shè)所得稅率為15。

【】本案股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及股權(quán)支付，僅涉及非股權(quán)支付，不符合企業(yè)股權(quán)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理，符合《財(cái)政部 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》稅[2009]59號(hào))第四條第三項(xiàng)規(guī)定：被收購(gòu)方甲方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得或損失，確認(rèn)股權(quán)收益300萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅45萬(wàn)元；(2)收購(gòu)方C收購(gòu)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即以本案中900萬(wàn)元的公允價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)；

5.案例股權(quán)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理

【案例二】假設(shè)B公司持有A公司100股，C公司通過(guò)定向增發(fā)取得B公司原持有的A公司全部股份(定向增發(fā)股份300萬(wàn)股(每股面值1元)，公允價(jià)值900萬(wàn)，C公司已完成A公司股份變更手續(xù))。甲公司股份的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，乙對(duì)甲公司的投資計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元。

【】在C定向增發(fā)的情況下，B單位原持有A企業(yè)全部股份，且購(gòu)買(mǎi)的股份不低于被收購(gòu)企業(yè)股份總數(shù)的50；所有企業(yè)C以定向增發(fā)方式收購(gòu)企業(yè)A，說(shuō)明股權(quán)支付為100，符合股權(quán)收購(gòu)或資產(chǎn)收購(gòu)交易涉及的股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85的條件。假設(shè)其他三個(gè)條件也符合特殊重組，則判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于股權(quán)收購(gòu)中的特殊稅務(wù)處理情形。

被收購(gòu)企業(yè)股東收購(gòu)被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅依據(jù)，以被收購(gòu)股權(quán)的原計(jì)稅依據(jù)確定；因此，B單位轉(zhuǎn)讓A單位股權(quán)的收入不在稅務(wù)上確認(rèn)，這部分股權(quán)的收入需要進(jìn)行稅務(wù)抵扣。單位B的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C 900

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A 600

投資收益300

這部分投資收益是300萬(wàn)，需要減少。

被收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以被收購(gòu)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定；因此，C收購(gòu)A股權(quán)的原計(jì)稅依據(jù)為600萬(wàn)元。中C收購(gòu)A和C收購(gòu)A是有區(qū)別的。C在未來(lái)處置這部分股權(quán)時(shí)，需要做相應(yīng)的增稅處理。丙單位的會(huì)計(jì)分錄是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A 900

貸款：股本200

資本公積-資本溢價(jià)700

案例三：A公司向B公司增發(fā)股票并支付部分現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)B公司持有的A公司60股權(quán).經(jīng)評(píng)估，A公司凈資產(chǎn)在收購(gòu)時(shí)的公允價(jià)值為1億元。B公司持有A公司60股的計(jì)稅依據(jù)為3000萬(wàn)元。故甲公司向乙公司發(fā)行普通股1800萬(wàn)股，面值1元，公允價(jià)值3元，同時(shí)支付現(xiàn)金600萬(wàn)元。假設(shè)滿足股權(quán)收購(gòu)特殊稅務(wù)處理的其他條件，雙方選擇特殊稅務(wù)處理。所得稅稅率是15。

[] 1.A公司收購(gòu)B公司持有的A公司60的股權(quán)，符合“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不得低于被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)總額的50”的規(guī)定。2.甲公司向乙公司定向增發(fā)股票的公允價(jià)值為5400萬(wàn)元(每股公允價(jià)值3元1800萬(wàn)股=5400萬(wàn)元)，即股權(quán)收購(gòu)時(shí)甲公司股權(quán)支付金額占交易支付總額的90[5400萬(wàn)元 (1億元 60)=90]，不低于85萬(wàn)元。假設(shè)本案中的股票購(gòu)買(mǎi)行為已經(jīng)滿足了其他三個(gè)特殊稅務(wù)處理的條件，那么該股票購(gòu)買(mǎi)行為可以按照規(guī)定進(jìn)行特殊稅務(wù)處理。

1.這種情況下的股權(quán)購(gòu)買(mǎi)是股權(quán)支付和現(xiàn)金支付的結(jié)合。根據(jù)規(guī)定，股權(quán)支付部分以B公司持有的A公司股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；對(duì)于現(xiàn)金支付，B公司仍應(yīng)在當(dāng)前交易期間確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.上述方法列為以下公式：

(1)以現(xiàn)金支付確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=(B公司持有A公司的公允價(jià)值-B公司持有A公司的計(jì)稅依據(jù))(A公司的現(xiàn)金支付金額B公司持有A公司的公允價(jià)值)=(6000-3000)*(600/6000)=300萬(wàn)，繳納的企業(yè)所得稅為300 * 15。

(2)B公司持有A公司股權(quán)的計(jì)稅依據(jù)=B公司持有A公司股權(quán)的原計(jì)稅依據(jù)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=3000300=3000萬(wàn)元。

(3)計(jì)稅基礎(chǔ)，其中B公司股東已取得A公司股權(quán)=B公司持有A公司股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)-(A公司支付的現(xiàn)金金額-現(xiàn)金支付確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)=3000300-600=2700萬(wàn)元。

簡(jiǎn)介：

當(dāng)你無(wú)意間讀到這篇文章，那么這就是我們的第一次相遇。我是潘瀟。這旨在學(xué)習(xí)知識(shí)共享，如會(huì)計(jì)和稅法。創(chuàng)建一個(gè)共享空間，同時(shí)希望有開(kāi)拓性的從業(yè)者加入我們，提出va

不積跬步，不積跬步，成不了河。我有會(huì)計(jì)知識(shí)的干貨，稅務(wù)知識(shí)的干貨，涉稅知識(shí)的干貨，財(cái)稅實(shí)務(wù)的干貨。我們一起學(xué)習(xí)，一起進(jìn)步。了解財(cái)稅方面的知識(shí)和技巧，當(dāng)然也希望讀者和老師給我一些建議，也希望能給大家一些幫助，讓自己得到一些鍛煉。我是潘瀟，歡迎您的關(guān)注！

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