灶具和禮品根據(jù)贈(zèng)送方式的不同,在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上也有差異。
第一種方式是單獨(dú)贈(zèng)送。將商品分別作為紀(jì)念品、宣傳品、樣品贈(zèng)送給客戶的情況比較常見,帶有一定的促進(jìn)銷售、增進(jìn)聯(lián)系的功利目的。它不同于捐贈(zèng)的非功利性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,商品無(wú)論是外購(gòu)還是自制,都是按照成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。增值稅法和所得稅法都是作為銷售額處理的。
比如某大型乳業(yè)公司(一般納稅人)為了在節(jié)日期間宣傳品牌形象,聯(lián)合某知名廣告公司,向全市60歲以上退役軍人贈(zèng)送乳制品。共贈(zèng)送5000盒老年人專用乳制品,每盒市場(chǎng)價(jià)稅60元,實(shí)際成本45元。付給廣告公司2000元。
由于上述禮品屬于宣傳企業(yè)形象的廣告支出,會(huì)計(jì)處理如下:
借:銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)27.8萬(wàn)元。
信用:庫(kù)存225,000件商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000。
銀行存款2000
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,一方面,作為廣告樣品使用的商品應(yīng)視同銷售,增加營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本,應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額75000元[5000*(60-45)]。另一方面,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi),除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的,允許扣除;超出部分應(yīng)允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。如果當(dāng)年的銷售收入(包括視同銷售收入)為100萬(wàn)元,當(dāng)年只有一次廣告活動(dòng),則本次銷售費(fèi)用稅前扣除為15萬(wàn)元,多出來的1萬(wàn)元應(yīng)增加。
第二種方式是捆綁銷售,贈(zèng)品和銷售是類似的商品。這種贈(zèng)品是以銷售為基礎(chǔ)的,是有償贈(zèng)品,本質(zhì)上是銷售折扣。如果買五送二,也算是賣了七個(gè)產(chǎn)品。雖然單價(jià)降低了,但是銷售收入已經(jīng)覆蓋了禮品的銷售收入。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,收入和銷項(xiàng)稅按實(shí)收金額入賬,銷售成本按七塊結(jié)轉(zhuǎn);稅法中,贈(zèng)品不作為銷售處理,但要求開具七張的發(fā)票,有兩張標(biāo)明打折。如果發(fā)票上沒有標(biāo)明贈(zèng)品或者另開紅字發(fā)票,可以不減少收入,即贈(zèng)品視同銷售,征收增值稅和所得稅。
第三種方式是捆綁銷售,贈(zèng)送和銷售不一樣。如果買西裝送襯衫;買一臺(tái)空調(diào)作為電磁爐的贈(zèng)品,是商家除了打折促銷之外最常用的銷售方式。因?yàn)槭怯袃斮?zèng)與,會(huì)計(jì)和稅法不把贈(zèng)與作為銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)用處理,據(jù)實(shí)扣除所得稅,不征收增值稅。這和第二種方法的廣告費(fèi)略有不同。但也要求銷售和贈(zèng)品寫在同一張發(fā)票上,否則按銷售征稅。
例:某大型商場(chǎng)(一般納稅人)5周年期間舉辦康佳電視“買一送一”活動(dòng),買一臺(tái)電視,送一臺(tái)收音機(jī)。其間共售出50臺(tái)電視機(jī),不含稅價(jià)格5000元,每臺(tái)購(gòu)買成本4600元。贈(zèng)送50臺(tái)微型晶體管收音機(jī)。每套市場(chǎng)價(jià)80元,購(gòu)買成本60元(不含稅)。商場(chǎng)只開了50臺(tái)電視的銷售發(fā)票。會(huì)計(jì)處理禮品的方式如下:
借:銷售費(fèi)用——推廣費(fèi)用3000元。
貸款:庫(kù)存商品-收音機(jī)3000
由于發(fā)票不符合規(guī)定,這50臺(tái)收音機(jī)應(yīng)按銷售價(jià)格4000元計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,并按毛利增加應(yīng)納稅所得額1000元。注銷賬戶。
綜上所述,在實(shí)際工作中,對(duì)于“買n送n”和“隨貨贈(zèng)送”的銷售方式應(yīng)區(qū)別對(duì)待:如果有償贈(zèng)送的形式要件和實(shí)質(zhì)要件符合稅法規(guī)定,則在會(huì)計(jì)處理上與稅法沒有區(qū)別,不征稅