中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)同步練習(xí):建造合同收入
導(dǎo)語(yǔ):在合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段完成并與承包單位結(jié)清工程價(jià)款時(shí),應(yīng)確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn),這是中級(jí)會(huì)計(jì)考試中的一個(gè)重要知識(shí)點(diǎn)。薛整理了它的練習(xí)題,下面我們一起來(lái)測(cè)試一下:
【計(jì)算問(wèn)題】
2011年12月31日,A公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)與房地產(chǎn)開發(fā)公司B公司(以下簡(jiǎn)稱“B公司”)簽訂住宅建設(shè)合同。合同總價(jià)8000萬(wàn)元,工期兩年。B公司在項(xiàng)目開工時(shí)預(yù)付了30%的合同價(jià)款。A公司于2017年3月1日開工建設(shè),預(yù)計(jì)工程總造價(jià)7000萬(wàn)元。至2017年12月31日,A公司實(shí)際發(fā)生建造費(fèi)用3000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲等因素,A公司預(yù)測(cè)完成合同仍需花費(fèi)5000萬(wàn)元。因此,甲公司于2017年12月31日要求增加合同價(jià)款1000萬(wàn)元,但未能與乙公司達(dá)成一致。
2018年6月,B公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅,經(jīng)與A公司協(xié)商,合同價(jià)格增加1000萬(wàn)元.2018年,A公司實(shí)際建造成本為4500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)完成合同成本為1875萬(wàn)元。2019年2月底,項(xiàng)目按時(shí)完工,A公司累計(jì)實(shí)際成本9375萬(wàn)元。
假設(shè)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),甲公司按照累計(jì)合同成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度,建造合同不考慮增值稅的影響。
要求:計(jì)算A公司2017年至2019年應(yīng)確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用,編制與合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,以及合同預(yù)計(jì)計(jì)提和轉(zhuǎn)回的損失。
正確答案:
(1)2017年工程完工進(jìn)度=3000(3000 5000)100=
2017年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=80003000(萬(wàn)元)
2017年待確認(rèn)的合同成本=(3000 5000)=3000(萬(wàn)元)
2017年待確認(rèn)合同毛利=3000-3000=0。
會(huì)計(jì)分錄:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000元。
貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000元。
(2)項(xiàng)目2018年累計(jì)完工進(jìn)度=(3000 4500)(3000 4500 1875)100=80。
2018年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(8000 1000)80-3000=4200(萬(wàn)元)
2018年待確認(rèn)合同成本=(3000 4500 1875)80-3000=4500(萬(wàn)元)
2018年待確認(rèn)合同利潤(rùn)總額=4200-4500=-300(萬(wàn)元)
待確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=(3000 4500 1)(1-80)=75(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄如下:
借方:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500元。
貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4200。
項(xiàng)目建設(shè)——合同毛利300
借方:資產(chǎn)減值損失75
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75
(3)2019年項(xiàng)目完工時(shí),轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2019年待確認(rèn)合同收入=9=1800(萬(wàn)元)
2019年待確認(rèn)合同成本=9=1875(萬(wàn)元)
2019年待確認(rèn)合同毛利=1800-1875=-75(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄如下:
借方:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1875
貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800。
項(xiàng)目建設(shè)——合同效益75
借方:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75
貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75
答案分析:
建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入。承包人不得隨意確認(rèn)這些收入,只有在滿足規(guī)定的條件時(shí)才能確認(rèn)。2017年12月31日,其要求增加合同價(jià)款1000萬(wàn)元,但未能與B公司達(dá)成一致.因此,這部分不能計(jì)入合同總收入。
完工百分比=累計(jì)實(shí)際合同成本/預(yù)計(jì)總合同成本100
本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入完成百分比-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的合同收入。
本期確認(rèn)的合同成本=預(yù)計(jì)合同成本總額完工百分比-上期累計(jì)確認(rèn)的合同成本
《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,目前企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)及時(shí)入賬。
具體分為三種情況:
(1)采用合同完工后一次性結(jié)算工程價(jià)款方法的工程合同,在合同完工,施工企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí),確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的收入金額為雙方結(jié)算的合同總價(jià)。
(2)對(duì)于旬末或月中提前、月末結(jié)算、完工后結(jié)算的工程合同,應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn),即每月月末與承包單位結(jié)算已完成的工程價(jià)款時(shí),確認(rèn)合同已完成部分的工程收入實(shí)現(xiàn),當(dāng)期收入金額為月末結(jié)算的已完成工程價(jià)款金額。
(3)按照工程形象進(jìn)度將工程價(jià)款劃分為不同階段、分期結(jié)算工程價(jià)款的工程合同,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的形象進(jìn)度分期確認(rèn)已完工階段工程收入的實(shí)現(xiàn)。
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