【業(yè)務(wù)描述】施工過程中,施工方為施工方支付水電費(fèi),供電公司為施工方開具發(fā)票,從施工方需要支付給施工方的工程進(jìn)度款中扣除之前支付的水電費(fèi)。
【商業(yè)本質(zhì)】建筑商以公允的價(jià)格轉(zhuǎn)售水電費(fèi)。
[業(yè)務(wù)處理]
在實(shí)際業(yè)務(wù)中,有以下幾種處理方式(以電費(fèi)為例):
1.業(yè)主將向業(yè)主開具預(yù)付水電費(fèi)部分的發(fā)票:
會(huì)計(jì)處理:
1)向供電方支付電費(fèi)并取得供電方開具的電費(fèi)發(fā)票時(shí):
借:其他應(yīng)收款——施工方
貸款:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)13
借:其他業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)13
貸款:銀行存款
2)結(jié)算工程款并扣除水電費(fèi)時(shí):
借:生產(chǎn)成本——建筑安裝工程費(fèi)用等。
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)9
貸款:銀行存款
其他應(yīng)收款——施工方
3)為施工方開具水電費(fèi)發(fā)票時(shí):
沒有會(huì)計(jì)處理。(前期已經(jīng)做了相關(guān)處理,此時(shí)只是給對(duì)方開發(fā)票)
2.施工方不會(huì)就水電費(fèi)預(yù)付款向施工方開具發(fā)票;
會(huì)計(jì)處理:
1)向供電方支付電費(fèi)并取得供電方開具的電費(fèi)發(fā)票時(shí):
借:其他應(yīng)收款——施工方
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)13
貸款:銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)13
2)結(jié)算工程款并扣除水電費(fèi)時(shí):
借:生產(chǎn)成本——建筑安裝工程費(fèi)用等。
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)9
貸款:銀行存款
其他應(yīng)收款——施工方
【業(yè)務(wù)】兩種方式簡述:
1、第一種方式,顯然是一種比較正規(guī)的做法,從稅法角度講,待攤費(fèi)用本身屬于一種價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。建設(shè)者需要繳納增值稅,同時(shí)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,“一進(jìn)一出”?偟膩碚f,不占便宜,也不吃虧。但施工方實(shí)際承擔(dān)了水電費(fèi),可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,是合理的。
2.第二種方法,對(duì)于施工方來說,不需要交稅,也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。看起來和第一種方法沒什么區(qū)別,但是有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就相當(dāng)于,一件商品,100元的價(jià)格,100元的成本,不盈利,不虧損,那就沒必要做賬務(wù)處理了?顯然不是,我們需要體現(xiàn)的是100的收入,100的成本,0的利潤。對(duì)于施工方來說,承擔(dān)了成本,沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,顯然是虧損的。
3,同樣的進(jìn)項(xiàng)稅,建筑商和施工商都沒有抵扣,原因是建筑商沒有給建筑商開發(fā)票,這明顯是損人不利己的事情。這樣,真正的受益者似乎是稅務(wù)局。實(shí)際上,無論是否開具發(fā)票,對(duì)于施工方來說,都需要按規(guī)定繳納增值稅來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
4.綜上所述,第一種方式才是正確的處理方式。
5.至于水費(fèi),存在稅率差異,需要施工方計(jì)算開具稅率為13的發(fā)票,并與施工方協(xié)商補(bǔ)償稅率差異造成的損失。