在實(shí)際操作中，總有小伙伴不斷詢問各種稅的會(huì)計(jì)處理。今天問這個(gè)稅，問清楚那個(gè)稅。

他們只是因?yàn)椴涣私飧鞣N稅的核算原理，才想一遍又一遍的問，只會(huì)更像是葫蘆畫瓢。他們一旦覺得有問題，就沒有原則，沒有解決問題的思路。

那么，這18個(gè)稅種中，哪些應(yīng)該包含在“稅金及附加”中呢？「稅及附加」中不包含哪些稅？

18個(gè)稅種中的哪幾個(gè)應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)納稅額”？哪些稅不包含在“應(yīng)交稅金”中？

會(huì)計(jì)處理的原則是什么？聽閑云。

一、稅費(fèi)

涉稅會(huì)計(jì)分錄中，最基本的兩種會(huì)計(jì)分錄是：

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅金*

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)*

貸款：銀行存款

納稅的入口并不難。關(guān)鍵是應(yīng)計(jì)稅的條目。有些小伙伴會(huì)不管稅，把所有的稅都算“稅及附加”。

說得好聽點(diǎn)，這就大錯(cuò)特錯(cuò)了！

說真的，這樣做會(huì)涉嫌偷稅漏稅！

為什么？

利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅費(fèi)-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-資產(chǎn)損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。

從上式可以看出，“稅金及附加”不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)科目，也是一個(gè)利潤表項(xiàng)目。是否計(jì)入“稅及附加”，直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額，從而影響企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額。

那么18個(gè)稅種中有哪些沒有通過“稅及附加”的核算呢？

1.增值稅

由于“稅金及附加”是損益類科目，而增值稅屬于價(jià)外稅，不會(huì)影響企業(yè)的利潤總額，所以不在“稅金及附加”中核算。

增值稅只影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，只需通過“應(yīng)交稅金”的資產(chǎn)負(fù)債科目核算。

進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用，不計(jì)入“稅金及附加”。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)經(jīng)營成果征收的稅，即對(duì)經(jīng)營所得征稅，而“稅金及附加”則核算經(jīng)營活動(dòng)過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)，“稅金及附加”影響的是“營業(yè)利潤”之前的損益，因此企業(yè)所得稅不在“稅金及附加”中核算，而是在“所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”中核算。

3.車輛購置稅、契稅、煙草稅、關(guān)稅和耕地占用稅。

這五種稅作為取得資產(chǎn)的成本，需要計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，而不是損益，所以不能計(jì)入“稅金及附加”

綜上所述，18個(gè)稅種中，有7個(gè)稅種，包括房契項(xiàng)下車輛封閉所得的香煙，不在“稅費(fèi)”科目內(nèi)。

二。應(yīng)付稅款

“應(yīng)交稅費(fèi)”是應(yīng)付和實(shí)際繳納各種稅費(fèi)的綜合反映。

通過本科目核算的是需要按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行估算和結(jié)算的各種稅費(fèi)，包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅也用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

企業(yè)繳納的耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、車輛購置稅、印花稅(自貼)都是在發(fā)生時(shí)繳納，類似于按時(shí)間繳納，不需要估算需要繳納的金額，所以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”的核算。

綜上，18個(gè)稅種中，房產(chǎn)證的車印未能通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。

三、18種稅務(wù)會(huì)計(jì)分錄

1.個(gè)人所得稅

累積時(shí)間：

借：管理費(fèi)

銷售成本

生產(chǎn)費(fèi)用

貸款：應(yīng)付款-工資

-養(yǎng)老金(公司承諾的一部分)

-醫(yī)療(公司承擔(dān)的部分)

失業(yè)(部分由公司承擔(dān))

分娩(不由個(gè)人支付)

-工傷(不由個(gè)人支付)

-住房公積金(公司份額)

支付工資時(shí)：

借：應(yīng)付款-工資

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款-個(gè)人(社會(huì)保障和其他個(gè)人承諾)

銀行存款

當(dāng)p

-住房公積金(公司份額)

其他應(yīng)收款-個(gè)人(社會(huì)保障和其他個(gè)人承諾)

貸：銀行存款

納稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2.消費(fèi)稅

企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別處理：

企業(yè)直接對(duì)外銷售產(chǎn)品的，其對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，用“稅金及附加”科目核算；

(1)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(二)企業(yè)用于在建工程、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、長期投資等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本。比如，企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程的，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本。

借：固定資產(chǎn)/在建工程/營業(yè)外支出/長期股權(quán)投資等科目。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(3)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方提貨時(shí)，受托方代扣代繳稅款，受托方借記應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，貸記——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)科目。

借記：應(yīng)收賬款/銀行存款等科目。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(四)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品回收后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記委托加工材料、主營業(yè)務(wù)成本、自制半成品等科目，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。

回收的應(yīng)稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，且按規(guī)定允許抵扣的，委托方應(yīng)根據(jù)代扣代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”科目。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸款：應(yīng)付賬款/銀行存款等科目。

(5)企業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品需要繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將已繳納的消費(fèi)稅計(jì)入工程消費(fèi)品成本，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(6)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸款：銀行存款等。

(7)企業(yè)收到退還的消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“稅金及附加”科目。

借：銀行存款等。

貸項(xiàng)：稅和附加費(fèi)

3.增值稅

增值稅處理比較復(fù)雜，以后敬請(qǐng)期待。

4.環(huán)境稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)保稅。

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅。

貸：銀行存款

(2)環(huán)境保護(hù)稅計(jì)算申報(bào)不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。

當(dāng)按時(shí)間報(bào)告和支付時(shí)

借：稅和附加費(fèi)

貸：銀行存款

5.資源稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸款：銀行存款等。

當(dāng)企業(yè)收到應(yīng)退還的資源稅時(shí)，

借：銀行存款等。

貸項(xiàng)：稅和附加費(fèi)

6.土地價(jià)值稅

(一)兼營房地產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的土地增值稅：

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(2)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅。

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(三)企業(yè)在工程竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按照稅法規(guī)定預(yù)繳的土地增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款等科目。

(4)何時(shí)

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款等科目。

7產(chǎn)稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

貸：銀行存款

8.土地使用稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅

貸：銀行存款

9.旅行稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅。

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款

10.印花稅

(1)按合同自行貼花：企業(yè)繳納的印花稅未通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

借：稅和附加費(fèi)

貸：銀行存款

(2)匯總繳納：同一種應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)定期匯總繳納印花稅。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：銀行存款

11.城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。

貸：銀行存款

12.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的計(jì)提和繳納涉及到遞延稅款的處理，敬請(qǐng)期待后續(xù)專項(xiàng)說明。

13.耕地占用稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納耕地占用稅時(shí)，

借：在建工程。

貸：銀行存款

14.車輛購置稅

按規(guī)定繳納的車輛購置稅

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

企業(yè)購置免稅或減稅車輛后，改變車輛用途，按規(guī)定應(yīng)繳納的車輛購置稅：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

15.契稅

按規(guī)定繳納的契稅

借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))

貸：銀行存款

16.煙草稅

購買時(shí)

借：材料在途

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸款：銀行存款

應(yīng)付稅款-煙草稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)-煙草稅

貸款：銀行存款

關(guān)稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：商品采購(商品流通企業(yè))和物資采購(工業(yè)企業(yè))

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口稅
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