在實(shí)際操作中,總有小伙伴不斷詢(xún)問(wèn)各種稅的會(huì)計(jì)處理。今天問(wèn)這個(gè)稅,問(wèn)清楚那個(gè)稅。
他們只是因?yàn)椴涣私飧鞣N稅的核算原理,才想一遍又一遍的問(wèn),只會(huì)更像是葫蘆畫(huà)瓢。他們一旦覺(jué)得有問(wèn)題,就沒(méi)有原則,沒(méi)有解決問(wèn)題的思路。
那么,這18個(gè)稅種中,哪些應(yīng)該包含在“稅金及附加”中呢?「稅及附加」中不包含哪些稅?
18個(gè)稅種中的哪幾個(gè)應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)納稅額”?哪些稅不包含在“應(yīng)交稅金”中?
會(huì)計(jì)處理的原則是什么?聽(tīng)閑云。
一、稅費(fèi)
涉稅會(huì)計(jì)分錄中,最基本的兩種會(huì)計(jì)分錄是:
應(yīng)計(jì)時(shí)間
借:稅和附加費(fèi)
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅金*
付款時(shí)間
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)*
貸款:銀行存款
納稅的入口并不難。關(guān)鍵是應(yīng)計(jì)稅的條目。有些小伙伴會(huì)不管稅,把所有的稅都算“稅及附加”。
說(shuō)得好聽(tīng)點(diǎn),這就大錯(cuò)特錯(cuò)了!
說(shuō)真的,這樣做會(huì)涉嫌偷稅漏稅!
為什么?
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅費(fèi)-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-資產(chǎn)損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。
從上式可以看出,“稅金及附加”不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)科目,也是一個(gè)利潤(rùn)表項(xiàng)目。是否計(jì)入“稅及附加”,直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額,從而影響企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額。
那么18個(gè)稅種中有哪些沒(méi)有通過(guò)“稅及附加”的核算呢?
1.增值稅
由于“稅金及附加”是損益類(lèi)科目,而增值稅屬于價(jià)外稅,不會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)總額,所以不在“稅金及附加”中核算。
增值稅只影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債,只需通過(guò)“應(yīng)交稅金”的資產(chǎn)負(fù)債科目核算。
進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的,應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用,不計(jì)入“稅金及附加”。
2.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)成果征收的稅,即對(duì)經(jīng)營(yíng)所得征稅,而“稅金及附加”則核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi),“稅金及附加”影響的是“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”之前的損益,因此企業(yè)所得稅不在“稅金及附加”中核算,而是在“所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”中核算。
3.車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、煙草稅、關(guān)稅和耕地占用稅。
這五種稅作為取得資產(chǎn)的成本,需要計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,而不是損益,所以不能計(jì)入“稅金及附加”
綜上所述,18個(gè)稅種中,有7個(gè)稅種,包括房契項(xiàng)下車(chē)輛封閉所得的香煙,不在“稅費(fèi)”科目?jī)?nèi)。
二。應(yīng)付稅款
“應(yīng)交稅費(fèi)”是應(yīng)付和實(shí)際繳納各種稅費(fèi)的綜合反映。
通過(guò)本科目核算的是需要按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行估算和結(jié)算的各種稅費(fèi),包括:增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅也用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
企業(yè)繳納的耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、印花稅(自貼)都是在發(fā)生時(shí)繳納,類(lèi)似于按時(shí)間繳納,不需要估算需要繳納的金額,所以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”的核算。
綜上,18個(gè)稅種中,房產(chǎn)證的車(chē)印未能通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。
三、18種稅務(wù)會(huì)計(jì)分錄
1.個(gè)人所得稅
累積時(shí)間:
借:管理費(fèi)
銷(xiāo)售成本
生產(chǎn)費(fèi)用
貸款:應(yīng)付款-工資
-養(yǎng)老金(公司承諾的一部分)
-醫(yī)療(公司承擔(dān)的部分)
失業(yè)(部分由公司承擔(dān))
分娩(不由個(gè)人支付)
-工傷(不由個(gè)人支付)
-住房公積金(公司份額)
支付工資時(shí):
借:應(yīng)付款-工資
貸款:應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)人所得稅
其他應(yīng)收款-個(gè)人(社會(huì)保障和其他個(gè)人承諾)
銀行存款
當(dāng)p
-住房公積金(公司份額)
其他應(yīng)收款-個(gè)人(社會(huì)保障和其他個(gè)人承諾)
貸:銀行存款
納稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)人所得稅
貸:銀行存款
2.消費(fèi)稅
企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,應(yīng)分別處理:
企業(yè)直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品的,其對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,用“稅金及附加”科目核算;
(1)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
借:稅和附加費(fèi)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
(二)企業(yè)用于在建工程、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、長(zhǎng)期投資等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本。比如,企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程的,應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本。
借:固定資產(chǎn)/在建工程/營(yíng)業(yè)外支出/長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目。
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
(3)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方提貨時(shí),受托方代扣代繳稅款,受托方借記應(yīng)收賬款、銀行存款等科目,貸記——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)科目。
借記:應(yīng)收賬款/銀行存款等科目。
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
(四)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品回收后直接用于銷(xiāo)售的,委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記委托加工材料、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、自制半成品等科目,貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。
回收的應(yīng)稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,且按規(guī)定允許抵扣的,委托方應(yīng)根據(jù)代扣代繳的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”科目。
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸款:應(yīng)付賬款/銀行存款等科目。
(5)企業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品需要繳納消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)將已繳納的消費(fèi)稅計(jì)入工程消費(fèi)品成本,借記“材料采購(gòu)”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
(6)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸款:銀行存款等。
(7)企業(yè)收到退還的消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“稅金及附加”科目。
借:銀行存款等。
貸項(xiàng):稅和附加費(fèi)
3.增值稅
增值稅處理比較復(fù)雜,以后敬請(qǐng)期待。
4.環(huán)境稅
應(yīng)計(jì)時(shí)間
借:稅和附加費(fèi)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)保稅。
付款時(shí)間
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅。
貸:銀行存款
(2)環(huán)境保護(hù)稅計(jì)算申報(bào)不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。
當(dāng)按時(shí)間報(bào)告和支付時(shí)
借:稅和附加費(fèi)
貸:銀行存款
5.資源稅
應(yīng)計(jì)時(shí)間
借:稅和附加費(fèi)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
付款時(shí)間
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
貸款:銀行存款等。
當(dāng)企業(yè)收到應(yīng)退還的資源稅時(shí),
借:銀行存款等。
貸項(xiàng):稅和附加費(fèi)
6.土地價(jià)值稅
(一)兼營(yíng)房地產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的土地增值稅:
借:稅和附加費(fèi)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
(2)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的,轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅。
借:固定資產(chǎn)清理/在建工程
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
(三)企業(yè)在工程竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,按照稅法規(guī)定預(yù)繳的土地增值稅。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
貸:銀行存款等科目。
(4)何時(shí)
借:稅和附加費(fèi)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
貸:銀行存款等科目。
7產(chǎn)稅
應(yīng)計(jì)時(shí)間
借:稅和附加費(fèi)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅
付款時(shí)間
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅
貸:銀行存款
8.土地使用稅
應(yīng)計(jì)時(shí)間
借:稅和附加費(fèi)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅
付款時(shí)間
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅
貸:銀行存款
9.旅行稅
應(yīng)計(jì)時(shí)間
借:稅和附加費(fèi)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅。
付款時(shí)間
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅
貸:銀行存款
10.印花稅
(1)按合同自行貼花:企業(yè)繳納的印花稅未通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
借:稅和附加費(fèi)
貸:銀行存款
(2)匯總繳納:同一種應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的,應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)定期匯總繳納印花稅。
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的印花稅,在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。
應(yīng)計(jì)時(shí)間
借:稅和附加費(fèi)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅
付款時(shí)間
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅
貸:銀行存款
11.城市維護(hù)建設(shè)稅
應(yīng)計(jì)時(shí)間
借:稅和附加費(fèi)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。
付款時(shí)間
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。
貸:銀行存款
12.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的計(jì)提和繳納涉及到遞延稅款的處理,敬請(qǐng)期待后續(xù)專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。
13.耕地占用稅
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納耕地占用稅時(shí),
借:在建工程。
貸:銀行存款
14.車(chē)輛購(gòu)置稅
按規(guī)定繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款
企業(yè)購(gòu)置免稅或減稅車(chē)輛后,改變車(chē)輛用途,按規(guī)定應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅:
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款
15.契稅
按規(guī)定繳納的契稅
借:固定資產(chǎn)(或無(wú)形資產(chǎn))
貸:銀行存款
16.煙草稅
購(gòu)買(mǎi)時(shí)
借:材料在途
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
貸款:銀行存款
應(yīng)付稅款-煙草稅
付款時(shí)間
借:應(yīng)交稅費(fèi)-煙草稅
貸款:銀行存款
關(guān)稅
應(yīng)計(jì)時(shí)間
借:商品采購(gòu)(商品流通企業(yè))和物資采購(gòu)(工業(yè)企業(yè))
貸款:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口稅
付款時(shí)間
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口稅
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