在實(shí)際操作中，總有小伙伴不斷詢問(wèn)各種稅的會(huì)計(jì)處理。今天問(wèn)這個(gè)稅，問(wèn)清楚那個(gè)稅。

他們只是因?yàn)椴涣私飧鞣N稅的核算原理，才想一遍又一遍的問(wèn)，只會(huì)更像是葫蘆畫瓢。他們一旦覺得有問(wèn)題，就沒有原則，沒有解決問(wèn)題的思路。

那么，這18個(gè)稅種中，哪些應(yīng)該包含在“稅金及附加”中呢？「稅及附加」中不包含哪些稅？

18個(gè)稅種中的哪幾個(gè)應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)納稅額”？哪些稅不包含在“應(yīng)交稅金”中？

會(huì)計(jì)處理的原則是什么？聽閑云。

一、稅費(fèi)

涉稅會(huì)計(jì)分錄中，最基本的兩種會(huì)計(jì)分錄是：

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅金*

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)*

貸款：銀行存款

納稅的入口并不難。關(guān)鍵是應(yīng)計(jì)稅的條目。有些小伙伴會(huì)不管稅，把所有的稅都算“稅及附加”。

說(shuō)得好聽點(diǎn)，這就大錯(cuò)特錯(cuò)了！

說(shuō)真的，這樣做會(huì)涉嫌偷稅漏稅！

為什么？

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅費(fèi)-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-資產(chǎn)損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。

從上式可以看出，“稅金及附加”不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)科目，也是一個(gè)利潤(rùn)表項(xiàng)目。是否計(jì)入“稅及附加”，直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額。

那么18個(gè)稅種中有哪些沒有通過(guò)“稅及附加”的核算呢？

1.增值稅

由于“稅金及附加”是損益類科目，而增值稅屬于價(jià)外稅，不會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，所以不在“稅金及附加”中核算。

增值稅只影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，只需通過(guò)“應(yīng)交稅金”的資產(chǎn)負(fù)債科目核算。

進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用，不計(jì)入“稅金及附加”。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)成果征收的稅，即對(duì)經(jīng)營(yíng)所得征稅，而“稅金及附加”則核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)，“稅金及附加”影響的是“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”之前的損益，因此企業(yè)所得稅不在“稅金及附加”中核算，而是在“所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”中核算。

3.車輛購(gòu)置稅、契稅、煙草稅、關(guān)稅和耕地占用稅。

這五種稅作為取得資產(chǎn)的成本，需要計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，而不是損益，所以不能計(jì)入“稅金及附加”

綜上所述，18個(gè)稅種中，有7個(gè)稅種，包括房契項(xiàng)下車輛封閉所得的香煙，不在“稅費(fèi)”科目?jī)?nèi)。

二。應(yīng)付稅款

“應(yīng)交稅費(fèi)”是應(yīng)付和實(shí)際繳納各種稅費(fèi)的綜合反映。

通過(guò)本科目核算的是需要按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行估算和結(jié)算的各種稅費(fèi)，包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅也用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

企業(yè)繳納的耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅(自貼)都是在發(fā)生時(shí)繳納，類似于按時(shí)間繳納，不需要估算需要繳納的金額，所以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”的核算。

綜上，18個(gè)稅種中，房產(chǎn)證的車印未能通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。

三、18種稅務(wù)會(huì)計(jì)分錄

1.個(gè)人所得稅

累積時(shí)間：

借：管理費(fèi)

銷售成本

生產(chǎn)費(fèi)用

貸款：應(yīng)付款-工資

-養(yǎng)老金(公司承諾的一部分)

-醫(yī)療(公司承擔(dān)的部分)

失業(yè)(部分由公司承擔(dān))

分娩(不由個(gè)人支付)

-工傷(不由個(gè)人支付)

-住房公積金(公司份額)

支付工資時(shí)：

借：應(yīng)付款-工資

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款-個(gè)人(社會(huì)保障和其他個(gè)人承諾)

銀行存款

當(dāng)p

-住房公積金(公司份額)

其他應(yīng)收款-個(gè)人(社會(huì)保障和其他個(gè)人承諾)

貸：銀行存款

納稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2.消費(fèi)稅

企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別處理：

企業(yè)直接對(duì)外銷售產(chǎn)品的，其對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，用“稅金及附加”科目核算；

(1)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(二)企業(yè)用于在建工程、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、長(zhǎng)期投資等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本。比如，企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程的，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本。

借：固定資產(chǎn)/在建工程/營(yíng)業(yè)外支出/長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(3)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方提貨時(shí)，受托方代扣代繳稅款，受托方借記應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，貸記——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)科目。

借記：應(yīng)收賬款/銀行存款等科目。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(四)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品回收后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記委托加工材料、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、自制半成品等科目，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。

回收的應(yīng)稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，且按規(guī)定允許抵扣的，委托方應(yīng)根據(jù)代扣代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”科目。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸款：應(yīng)付賬款/銀行存款等科目。

(5)企業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品需要繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將已繳納的消費(fèi)稅計(jì)入工程消費(fèi)品成本，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(6)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸款：銀行存款等。

(7)企業(yè)收到退還的消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“稅金及附加”科目。

借：銀行存款等。

貸項(xiàng)：稅和附加費(fèi)

3.增值稅

增值稅處理比較復(fù)雜，以后敬請(qǐng)期待。

4.環(huán)境稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)保稅。

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅。

貸：銀行存款

(2)環(huán)境保護(hù)稅計(jì)算申報(bào)不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。

當(dāng)按時(shí)間報(bào)告和支付時(shí)

借：稅和附加費(fèi)

貸：銀行存款

5.資源稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸款：銀行存款等。

當(dāng)企業(yè)收到應(yīng)退還的資源稅時(shí)，

借：銀行存款等。

貸項(xiàng)：稅和附加費(fèi)

6.土地價(jià)值稅

(一)兼營(yíng)房地產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的土地增值稅：

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(2)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅。

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(三)企業(yè)在工程竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按照稅法規(guī)定預(yù)繳的土地增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款等科目。

(4)何時(shí)

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款等科目。

7產(chǎn)稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

貸：銀行存款

8.土地使用稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅

貸：銀行存款

9.旅行稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅。

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款

10.印花稅

(1)按合同自行貼花：企業(yè)繳納的印花稅未通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

借：稅和附加費(fèi)

貸：銀行存款

(2)匯總繳納：同一種應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)定期匯總繳納印花稅。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：銀行存款

11.城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。

貸：銀行存款

12.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的計(jì)提和繳納涉及到遞延稅款的處理，敬請(qǐng)期待后續(xù)專項(xiàng)說(shuō)明。

13.耕地占用稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納耕地占用稅時(shí)，

借：在建工程。

貸：銀行存款

14.車輛購(gòu)置稅

按規(guī)定繳納的車輛購(gòu)置稅

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

企業(yè)購(gòu)置免稅或減稅車輛后，改變車輛用途，按規(guī)定應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

15.契稅

按規(guī)定繳納的契稅

借：固定資產(chǎn)(或無(wú)形資產(chǎn))

貸：銀行存款

16.煙草稅

購(gòu)買時(shí)

借：材料在途

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸款：銀行存款

應(yīng)付稅款-煙草稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)-煙草稅

貸款：銀行存款

關(guān)稅

應(yīng)計(jì)時(shí)間

借：商品采購(gòu)(商品流通企業(yè))和物資采購(gòu)(工業(yè)企業(yè))

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口稅

付款時(shí)間

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口稅
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