企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票向銀行借款時，可以使用無利息的票據(jù)(本文不考慮有利息的票據(jù))，貸款利息由銀行提前按貼現(xiàn)利率扣除。這種業(yè)務(wù)稱為應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)。本質(zhì)上是企業(yè)為了獲得銀行資金，通過向銀行支付一定利息直接獲得現(xiàn)金的借款行為。這種借貸關(guān)系是通過票據(jù)的方式來確定的。一般情況下，應(yīng)付票據(jù)的貼現(xiàn)期限不應(yīng)超過3個月。貼現(xiàn)時，企業(yè)按照規(guī)定的貼現(xiàn)率預(yù)付的貼現(xiàn)利息稱為應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)(以下簡稱貼現(xiàn)貼現(xiàn))；銀行根據(jù)應(yīng)付票據(jù)面值扣除貼現(xiàn)后的余額向借款企業(yè)支付現(xiàn)金。即貼現(xiàn)貼現(xiàn)=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限，現(xiàn)實金額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)貼現(xiàn)。那么如何計算應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)呢？可以采用以下三種方法。在這種方法中，貼現(xiàn)通過專門的“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”科目單獨核算，并按借款期限平均分攤，折算成各期的財務(wù)費用。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)實際發(fā)生時，按凈貼現(xiàn)借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)借記“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”科目；根據(jù)票據(jù)的面值貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶�！皯�(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為“應(yīng)付票據(jù)”的減項列示。企業(yè)向銀行貼現(xiàn)應(yīng)付票據(jù)時，應(yīng)付票據(jù)的付款人是貼現(xiàn)方本身，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)付款責(zé)任。只有票據(jù)全部兌現(xiàn)后，企業(yè)才能徹底消除這種流動負債。企業(yè)按借款期限分攤折扣時，按各期平均金額借記“財務(wù)費用”科目；貸記“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”科目。應(yīng)付票據(jù)到期實際兌現(xiàn)時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；貸記“銀行存款”賬戶。當(dāng)應(yīng)付票據(jù)到期不能兌現(xiàn)時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；貸記“短期借款”科目�！纠�1】今年6月1日，某公司向銀行簽發(fā)面值20萬元、期限60天的無息商業(yè)匯票進行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為每年10.8。優(yōu)惠3600元(20萬 10.8 60 360)，凈優(yōu)惠19.64萬元。賬務(wù)處理為：公司簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)時，向銀行借款19.64萬元，貼現(xiàn)應(yīng)付票據(jù)3600元；貸：應(yīng)付票據(jù)：20萬元。(2)按期分攤折扣，6、7月份平均分攤，每月分攤1800元(36002)。借：財務(wù)費用1800元；貸：應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)1800元。(3)應(yīng)付票據(jù)到期，用銀行存款支付車費時，借：應(yīng)付票據(jù)20萬元；貸款：銀行存款20萬。上述貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人銀行存款不足支付的，借：應(yīng)付票據(jù)20萬元；貸款：短期貸款20萬。此方法與應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時的“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”方法相同，貼現(xiàn)通過“待攤費用”科目核算�！纠�2】同例1，其會計處理如下：應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)時，銀行存款19.64萬元，待攤費用3600元；貸：應(yīng)付票據(jù)：20萬元。(2)按期分攤折扣時，借：財務(wù)費用1800元；貸款：預(yù)付費用1800元。應(yīng)付票據(jù)的會計分錄同上例。這種方法是在應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)實際發(fā)生時，如果貼現(xiàn)金額較小，貼現(xiàn)全額記為當(dāng)期財務(wù)費用，不會按照負債期限平攤。至于凈貼現(xiàn)，會計處理方法與前兩種方法相同�！纠�3】今年8月1日，某企業(yè)向銀行出具面值3萬元、期限90天的無息商業(yè)匯票，申請年利率10.8的票據(jù)貼現(xiàn)貸款。優(yōu)惠810元(3000010.890360)，凈優(yōu)惠29190元。簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)時，借：銀行存款29190元，財務(wù)費用810元；貸：應(yīng)付票據(jù)3萬元。當(dāng).的時候

這兩種方法都適用于折扣金額較大的情況，而“財務(wù)費用”法只適用于折扣金額較小的情況。