經(jīng)營債券(經(jīng)營債券)

經(jīng)營性債券是指債券持有人以低買高賣、交易獲利為目的，隨時準(zhǔn)備出售的債券，屬于短期債權(quán)投資的范疇。

經(jīng)營性債券的會計(jì)處理與投資性債券在許多方面相似，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

一是經(jīng)營性債券每天要按市價(jià)估值，市價(jià)與成本價(jià)的差額計(jì)入證券收益賬戶；投資債券雖然估值，但市價(jià)與成本價(jià)的差額只是作為管理信息反映債券的質(zhì)量，并不列入會計(jì)損益科目。

由于持有目的不同，投資債券和經(jīng)營性債券的持有人對債券市場價(jià)格變化的關(guān)注程度并不相同。經(jīng)營性債券的持有人對債券市場價(jià)格的變化非常敏感，因?yàn)槌钟袀�券的主要目的是獲取資本利得，他需要根據(jù)市場價(jià)格的變化隨時做出買賣債券的決策。因此，按市場價(jià)格對經(jīng)營性債券進(jìn)行日常估值，可以在會計(jì)上及時反映債券價(jià)值的變化，為會計(jì)信息使用者提供及時準(zhǔn)確的信息。

投資債券的持有人對債券市場價(jià)格的變化相對不敏感，因?yàn)樗�關(guān)心的是每期的固定利息收入，以及債券發(fā)行人在到期時能否全額償還債券的本金。只要他持有到期的債券，他的收入就是固定的。

第二，投資債券應(yīng)折價(jià)溢價(jià)攤銷，經(jīng)營性債券不應(yīng)攤銷。

投資債券折價(jià)溢價(jià)攤銷的原因前面已經(jīng)解釋過了。對于經(jīng)營性債券，因?yàn)槊刻於际前词袃r(jià)估值，市價(jià)的變化也包含了一些折價(jià)溢價(jià)的攤銷因素，所以不需要按折價(jià)溢價(jià)攤銷。

(1)對于買方債券，會計(jì)分錄如下：

借：證券發(fā)行人(證券交易)——1151 ccy(成本金額)

借：部門號(證券利息)——3209 ccy(利息)

貸款：清算銀行號(同業(yè)存放)——112l ccy(成本10利息)

(2)債券估值。債券的估值方法有很多。一般來說，如果債券有市場交易價(jià)格，一般以市場價(jià)格作為估值的標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有市場價(jià)格，可以建立一定的債券價(jià)值模型來衡量。

如果是估價(jià)損失，作如下會計(jì)分錄：

借：部門號(證券收益)——3264 ccy

貸款：證券發(fā)行人(經(jīng)營證券)——1151 ccy

如果對利潤進(jìn)行評估，會計(jì)分錄如下：

借：證券發(fā)行人(證券交易)——1151 ccy

貸款：部門編號(證券收入)——3264 ccy

在下一個考核日，先沖銷分錄，然后在當(dāng)天進(jìn)行考核。

(3)結(jié)息日，以債券持有人收取的“已實(shí)現(xiàn)利息收入”為基礎(chǔ)核算。

(4)賣出債券時，作如下會計(jì)分錄：

借方：清算銀行號(同業(yè)存放)——1121 ccy

貸款：證券發(fā)行人(經(jīng)營證券)——1151 ccy

貸款：部門編號(證券利息)——3209 ccy

借貸：部門編號(證券收入)——3234 ccy

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