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預(yù)計(jì)負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄

2023-03-02 11:45:03深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)

預(yù)計(jì)負(fù)債和合同負(fù)債同屬于負(fù)債科目,但其含義、具體會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍和會(huì)計(jì)處理是不同的。

它們有不同的含義。

預(yù)計(jì)負(fù)債與或有事項(xiàng)相關(guān),或者或有事項(xiàng)同時(shí)滿足三個(gè)條件,需要在賬面上計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債:該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的當(dāng)期義務(wù);(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

合同負(fù)債是指企業(yè)因已收到或應(yīng)收客戶的對(duì)價(jià)而將商品轉(zhuǎn)移給客戶的義務(wù),是《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入的通知》(2017年第22號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”)新增的科目。企業(yè)因轉(zhuǎn)移商品而收到的預(yù)收賬款,不通過“預(yù)收賬款”核算,而是通過“合同負(fù)債”核算,確認(rèn)合同負(fù)債的前提是合同履行義務(wù)。

預(yù)計(jì)負(fù)債將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),而合同負(fù)債將促使企業(yè)按照合同履行合同義務(wù),隨著合同義務(wù)的完成,將導(dǎo)致經(jīng)營利益流入企業(yè)(收入增加)。

兩者的核算范圍不同。

預(yù)計(jì)負(fù)債與或有應(yīng)付款項(xiàng)相關(guān)。當(dāng)或有應(yīng)付款滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí),需要在賬面上確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”。預(yù)計(jì)負(fù)債核算的或有事項(xiàng)主要包括未決訴訟或仲裁、提供連帶責(zé)任外債擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、各種承諾、環(huán)境污染政等。

合同負(fù)債的核算與合同履行義務(wù)相關(guān)(與收入相關(guān)),即與企業(yè)的銷售活動(dòng)相關(guān),核算企業(yè)從客戶處收到或應(yīng)收價(jià)款后向客戶轉(zhuǎn)移商品的義務(wù),合同負(fù)債還有進(jìn)一步的交付義務(wù),如客戶未使用積分對(duì)應(yīng)的金額。

兩者的具體會(huì)計(jì)處理不同。

未了結(jié)的訴訟、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同、各種承諾、環(huán)境污染整治及其他根據(jù)估計(jì)數(shù)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入“營業(yè)外支出”(借:營業(yè)外支出貸:預(yù)計(jì)負(fù)債);產(chǎn)品質(zhì)量保證(一般體現(xiàn)在保修期內(nèi),免費(fèi)維修)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債,確認(rèn)“銷售費(fèi)用”(借:銷售費(fèi)用貸:預(yù)計(jì)負(fù)債)。

企業(yè)因未履行履約義務(wù)而收到的款項(xiàng)計(jì)入“合同負(fù)債”(以銀行存款等借款:合同負(fù)債),企業(yè)按合同約定履行了交貨義務(wù),合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)收入”。

可見,企業(yè)計(jì)提“預(yù)期負(fù)債”一般會(huì)導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用增加或虧損,而計(jì)提“合同負(fù)債”一般會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入增加。


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