一、存貨跌價準(zhǔn)備
資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,按照可變現(xiàn)凈值計量存貨,同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
較低庫存計量原則
1.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
由于存貨的最終核算采用存貨的歷史成本或可變現(xiàn)凈值計量的原則,可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)直接影響到存貨是否計提以及計提多少減值準(zhǔn)備。根據(jù)存貨的功能,存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)有三種方式:
(1)直接用于銷售的存貨(商品和產(chǎn)成品)
可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。
用于進(jìn)一步加工的庫存(原材料)。
材料的可變現(xiàn)凈值=該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計售價-預(yù)計完工成本-該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。
在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
在制品的可變現(xiàn)凈值=在制品生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計售價-預(yù)計完工成本-在制品生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。
2、存貨跌價準(zhǔn)備的方法
存貨跌價準(zhǔn)備
經(jīng)過合理評估,發(fā)現(xiàn)當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨成本時,需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。提取存貨跌價準(zhǔn)備有三種方法:
(1)對單一存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)最常用最簡單的方法。即把一批產(chǎn)品、一個規(guī)格的產(chǎn)品或一個品牌的商品作為一個存貨項目,進(jìn)行成本核算。
按存貨類別計提折舊。鑒于單價低,庫存大,企業(yè)可以采用這種方式。即以商品的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較,取各存貨類別中較低者確定存貨的期末價值。
合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。主要用于多種存貨,最終用途一致,不可分割。
3.“存貨跌價準(zhǔn)備”的會計處理
存貨跌價準(zhǔn)備的計算
存貨跌價準(zhǔn)備=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值
存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄
借方:資產(chǎn)減值損失
貸款:存貨跌價準(zhǔn)備
.案例
2021年末,A公司庫存產(chǎn)品1000件,單位成本為10000元,產(chǎn)品A的市場銷售價格為10000元。預(yù)計運(yùn)輸雜費(fèi)等銷售稅平均10000元,未簽訂不可撤銷銷售合同。請輸入產(chǎn)品A的存貨跌價準(zhǔn)備.
借方:資產(chǎn)減值損失100萬。
貸款:存貨折舊100萬。
二。存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
結(jié)轉(zhuǎn)分錄
存貨跌價準(zhǔn)備的計提涉及兩個科目:存貨跌價準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失。其中“資產(chǎn)減值損失”年末無余額,需要全額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”;“存貨跌價準(zhǔn)備”期末可以有余額,它跟隨著存貨的出售,沖減“營業(yè)成本”。條目如下所示:
1.資產(chǎn)減值損失在年末結(jié)轉(zhuǎn)。
借方:本年利潤
貸款:資產(chǎn)減值損失
注:如果資產(chǎn)減值損失余額在貸方,作相反的分錄。
2.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
借方:主營業(yè)務(wù)收入
存貨折舊準(zhǔn)備金
貸款:庫存商品
3.案例(上接案例1)
21年末結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)減值損失(假設(shè)無其他資產(chǎn)減值損失)
借:今年利潤100萬。
貸:資產(chǎn)減值損失100萬。
注:稅法不承認(rèn)資產(chǎn)減值損失,需要增加所得稅。會計和稅法的暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
如果2012年3月銷售了500件產(chǎn)品A,結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄如下:
借:主營業(yè)務(wù)成本450萬元。
庫存折舊資源
存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。如果導(dǎo)致前期存貨價值減記的因素在本期已經(jīng)消失,并且已計提折舊的存貨價值在以后又被收回,則增加的金額應(yīng)當(dāng)在原存貨跌價準(zhǔn)備內(nèi)收回。(白話版:減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回不能超過存貨修改計提的減值準(zhǔn)備余額,也就是說已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回)
1.退回條目
借方:存貨跌價準(zhǔn)備
貸款:資產(chǎn)減值損失
2.案例(續(xù))
在2022年的資產(chǎn)負(fù)債表日,產(chǎn)品A仍有500件存貨,市價已升至10,000件。預(yù)計運(yùn)輸雜費(fèi)等銷售稅平均每臺10000元。列出A公司產(chǎn)品A沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備.
:產(chǎn)品A的售價減去銷售成本高于存貨成本,因此計提的存貨跌價準(zhǔn)備可以全額轉(zhuǎn)回。由于產(chǎn)品銷售時已轉(zhuǎn)出存貨跌價準(zhǔn)備500,000,故提取的存貨跌價準(zhǔn)備余額為500,000 (100-50)。
借:存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。
貸款:資產(chǎn)減值損失50萬元。
庫存折舊準(zhǔn)備金的沖銷