一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量存貨,同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
較低庫(kù)存計(jì)量原則
1.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
由于存貨的最終核算采用存貨的歷史成本或可變現(xiàn)凈值計(jì)量的原則,可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)直接影響到存貨是否計(jì)提以及計(jì)提多少減值準(zhǔn)備。根據(jù)存貨的功能,存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)有三種方式:
(1)直接用于銷(xiāo)售的存貨(商品和產(chǎn)成品)
可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。
用于進(jìn)一步加工的庫(kù)存(原材料)。
材料的可變現(xiàn)凈值=該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)完工成本-該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。
在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
在制品的可變現(xiàn)凈值=在制品生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)完工成本-在制品生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。
2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
經(jīng)過(guò)合理評(píng)估,發(fā)現(xiàn)當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨成本時(shí),需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有三種方法:
(1)對(duì)單一存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)最常用最簡(jiǎn)單的方法。即把一批產(chǎn)品、一個(gè)規(guī)格的產(chǎn)品或一個(gè)品牌的商品作為一個(gè)存貨項(xiàng)目,進(jìn)行成本核算。
按存貨類(lèi)別計(jì)提折舊。鑒于單價(jià)低,庫(kù)存大,企業(yè)可以采用這種方式。即以商品的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較,取各存貨類(lèi)別中較低者確定存貨的期末價(jià)值。
合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。主要用于多種存貨,最終用途一致,不可分割。
3.“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的會(huì)計(jì)處理
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借方:資產(chǎn)減值損失
貸款:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
.案例
2021年末,A公司庫(kù)存產(chǎn)品1000件,單位成本為10000元,產(chǎn)品A的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為10000元。預(yù)計(jì)運(yùn)輸雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅平均10000元,未簽訂不可撤銷(xiāo)銷(xiāo)售合同。請(qǐng)輸入產(chǎn)品A的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.
借方:資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)。
貸款:存貨折舊100萬(wàn)。
二。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
結(jié)轉(zhuǎn)分錄
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提涉及兩個(gè)科目:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失。其中“資產(chǎn)減值損失”年末無(wú)余額,需要全額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”;“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期末可以有余額,它跟隨著存貨的出售,沖減“營(yíng)業(yè)成本”。條目如下所示:
1.資產(chǎn)減值損失在年末結(jié)轉(zhuǎn)。
借方:本年利潤(rùn)
貸款:資產(chǎn)減值損失
注:如果資產(chǎn)減值損失余額在貸方,作相反的分錄。
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
借方:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
存貨折舊準(zhǔn)備金
貸款:庫(kù)存商品
3.案例(上接案例1)
21年末結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)減值損失(假設(shè)無(wú)其他資產(chǎn)減值損失)
借:今年利潤(rùn)100萬(wàn)。
貸:資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)。
注:稅法不承認(rèn)資產(chǎn)減值損失,需要增加所得稅。會(huì)計(jì)和稅法的暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
如果2012年3月銷(xiāo)售了500件產(chǎn)品A,結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450萬(wàn)元。
庫(kù)存折舊資源
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。如果導(dǎo)致前期存貨價(jià)值減記的因素在本期已經(jīng)消失,并且已計(jì)提折舊的存貨價(jià)值在以后又被收回,則增加的金額應(yīng)當(dāng)在原存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)收回。(白話版:減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回不能超過(guò)存貨修改計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額,也就是說(shuō)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回)
1.退回條目
借方:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸款:資產(chǎn)減值損失
2.案例(續(xù))
在2022年的資產(chǎn)負(fù)債表日,產(chǎn)品A仍有500件存貨,市價(jià)已升至10,000件。預(yù)計(jì)運(yùn)輸雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅平均每臺(tái)10000元。列出A公司產(chǎn)品A沖銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.
:產(chǎn)品A的售價(jià)減去銷(xiāo)售成本高于存貨成本,因此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以全額轉(zhuǎn)回。由于產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)已轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500,000,故提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為500,000 (100-50)。
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。
貸款:資產(chǎn)減值損失50萬(wàn)元。
庫(kù)存折舊準(zhǔn)備金的沖銷(xiāo)