一、存貨跌價準(zhǔn)備

資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，按照可變現(xiàn)凈值計量存貨，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

較低庫存計量原則

1.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

由于存貨的最終核算采用存貨的歷史成本或可變現(xiàn)凈值計量的原則，可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)直接影響到存貨是否計提以及計提多少減值準(zhǔn)備。根據(jù)存貨的功能，存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)有三種方式：

(1)直接用于銷售的存貨(商品和產(chǎn)成品)

可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。

用于進(jìn)一步加工的庫存(原材料)。

材料的可變現(xiàn)凈值=該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計售價-預(yù)計完工成本-該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。

在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

在制品的可變現(xiàn)凈值=在制品生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計售價-預(yù)計完工成本-在制品生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。

2、存貨跌價準(zhǔn)備的方法

存貨跌價準(zhǔn)備

經(jīng)過合理評估，發(fā)現(xiàn)當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨成本時，需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。提取存貨跌價準(zhǔn)備有三種方法：

(1)對單一存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)最常用最簡單的方法。即把一批產(chǎn)品、一個規(guī)格的產(chǎn)品或一個品牌的商品作為一個存貨項目，進(jìn)行成本核算。

按存貨類別計提折舊。鑒于單價低，庫存大，企業(yè)可以采用這種方式。即以商品的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，取各存貨類別中較低者確定存貨的期末價值。

合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。主要用于多種存貨，最終用途一致，不可分割。

3.“存貨跌價準(zhǔn)備”的會計處理

存貨跌價準(zhǔn)備的計算

存貨跌價準(zhǔn)備=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值

存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄

借方：資產(chǎn)減值損失

貸款：存貨跌價準(zhǔn)備

.案例

2021年末，A公司庫存產(chǎn)品1000件，單位成本為10000元，產(chǎn)品A的市場銷售價格為10000元。預(yù)計運(yùn)輸雜費(fèi)等銷售稅平均10000元，未簽訂不可撤銷銷售合同。請輸入產(chǎn)品A的存貨跌價準(zhǔn)備.

借方：資產(chǎn)減值損失100萬。

貸款：存貨折舊100萬。

二。存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)分錄

存貨跌價準(zhǔn)備的計提涉及兩個科目：存貨跌價準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失。其中“資產(chǎn)減值損失”年末無余額，需要全額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”；“存貨跌價準(zhǔn)備”期末可以有余額，它跟隨著存貨的出售，沖減“營業(yè)成本”。條目如下所示：

1.資產(chǎn)減值損失在年末結(jié)轉(zhuǎn)。

借方：本年利潤

貸款：資產(chǎn)減值損失

注：如果資產(chǎn)減值損失余額在貸方，作相反的分錄。

2.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

借方：主營業(yè)務(wù)收入

存貨折舊準(zhǔn)備金

貸款：庫存商品

3.案例(上接案例1)

21年末結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)減值損失(假設(shè)無其他資產(chǎn)減值損失)

借：今年利潤100萬。

貸：資產(chǎn)減值損失100萬。

注：稅法不承認(rèn)資產(chǎn)減值損失，需要增加所得稅。會計和稅法的暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

如果2012年3月銷售了500件產(chǎn)品A，結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本450萬元。

庫存折舊資源

存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。如果導(dǎo)致前期存貨價值減記的因素在本期已經(jīng)消失，并且已計提折舊的存貨價值在以后又被收回，則增加的金額應(yīng)當(dāng)在原存貨跌價準(zhǔn)備內(nèi)收回。(白話版：減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回不能超過存貨修改計提的減值準(zhǔn)備余額，也就是說已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回)

1.退回條目

借方：存貨跌價準(zhǔn)備

貸款：資產(chǎn)減值損失

2.案例(續(xù))

在2022年的資產(chǎn)負(fù)債表日，產(chǎn)品A仍有500件存貨，市價已升至10，000件。預(yù)計運(yùn)輸雜費(fèi)等銷售稅平均每臺10000元。列出A公司產(chǎn)品A沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備.

:產(chǎn)品A的售價減去銷售成本高于存貨成本，因此計提的存貨跌價準(zhǔn)備可以全額轉(zhuǎn)回。由于產(chǎn)品銷售時已轉(zhuǎn)出存貨跌價準(zhǔn)備500，000，故提取的存貨跌價準(zhǔn)備余額為500，000 (100-50)。

借：存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。

貸款：資產(chǎn)減值損失50萬元。

庫存折舊準(zhǔn)備金的沖銷