促銷業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理

　　以發(fā)票開具為基本原則

　　1、打折”與“滿減”促銷的稅務(wù)處理 “打折”即用原價乘以折扣率得出實際成交價格的促銷方式。而“滿減”則是指當(dāng)消費達(dá)到一定金額時，對原價再減免一部分價款的促銷方式，這其實是變相的“打折”方式，區(qū)別只是折后價格的計算方法不相同。根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在“打折”與“滿減”促銷方式下，均可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售收入，銷售發(fā)票可以直接開具折后金額，也可以在發(fā)票上分別列示原價和折扣金額。

　　2、買贈

　�。�1）贈產(chǎn)品屬于本企業(yè)開票范圍的

　　(國稅函〔2008〕875號)第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入�！�

　　實質(zhì)上是銷售折扣。會計實務(wù)中按實收金額記收入和銷項稅金，按各項商品的公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；

　　發(fā)票（買贈產(chǎn)品最好是開具在一張發(fā)票上。）上按實際收入開具，只不過單價是折后價。無論開不開在一張發(fā)票，贈品一定要有發(fā)票體現(xiàn)。

　　會計處理和稅務(wù)處理一致。

　�。�2）贈送非本企業(yè)開票范圍的

　　會計處理：按實際收入確認(rèn)開票產(chǎn)品收入，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。贈品按售價計算繳納增值稅（銷項稅），按成本和繳納的銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)到銷售費用。

　　稅務(wù)處理：贈品按售價計算繳納增值稅（銷項稅），按售價調(diào)整所得稅應(yīng)稅所得。

　　3、現(xiàn)金券、打折券。

　　現(xiàn)金券是指未來消費或者購物時，可以充當(dāng)現(xiàn)金使用。打折券是指未來消費時，持券可以給予高于一般消費者的折扣比例。

　　現(xiàn)金券或打折券性質(zhì)比較接近，現(xiàn)金券相當(dāng)于是固定金額的折扣，而打折券是固定比例的折扣。如果企業(yè)能做到，當(dāng)消費者拿著現(xiàn)金券或折扣券來消費時，銷售的商品和折扣額同時開在一張發(fā)票上，“金額”欄注明折扣額，那么可以按商業(yè)折扣處理。

　　案例：

　　2018年國慶節(jié)期間，某火鍋店開展“滿一百送一百”的促銷活動�；顒右�(guī)則：消費者消費滿100元時，贈送100元現(xiàn)金抵扣券，不足部分不送；當(dāng)消費者下次來店消費時可以作為現(xiàn)金使用于火鍋菜品消費（不包含煙酒和飲料等）；現(xiàn)金抵扣券不找零，不兌換現(xiàn)金，不兌換禮物（含煙酒和飲料等）；現(xiàn)金抵扣券有效期至2019年1月31日。

　　2018年國慶節(jié)期間，該火鍋店實現(xiàn)營業(yè)收入106萬元（含稅），實際送出現(xiàn)金抵扣券面值100萬，預(yù)計抵扣使用率80。

　　截止2018年12月31日，消費者進(jìn)店消費使用現(xiàn)金抵扣券面值70萬元，還有30萬元現(xiàn)金抵扣券未使用。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，剩下的30萬元抵扣券預(yù)計還有10萬元會在失效前到店消費使用。

　　1.會計處理

　　本案例中，火鍋店授予顧客現(xiàn)金抵扣券是一項重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的履約義務(wù)。顧客消費單獨售價106萬元（含稅）；考慮到現(xiàn)金抵扣券使用率（80），火鍋店估計現(xiàn)金抵扣券單獨售價為80萬元（100萬元*80，含稅價）。火鍋店按照服務(wù)（消費）和現(xiàn)金抵扣券單獨售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

　　分?jǐn)傊练��?wù)（消費）的交易價格=（106/(106+80)）*106=60.41萬元；

　　分?jǐn)傊连F(xiàn)金抵扣券的交易價格=（106/(106+80)）*80=45.59萬元。

　�。�1）發(fā)放現(xiàn)金抵扣券的會計分錄

　　借：銀行存款 106萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 56.99萬元（60.41/1.06）

　　合同負(fù)債 43.01萬元（45.59/1.06）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6萬元

　　（2）截止2018年12月31日現(xiàn)金抵扣券使用抵扣了70萬，因此應(yīng)按照消費者使用率占預(yù)期將抵扣使用的現(xiàn)金券的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

　　使用的70萬現(xiàn)金券應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70/80*43.01=37.63萬元；

　　剩余未使用的現(xiàn)金券=43.01-37.63=5.38萬元（仍然作為負(fù)債）。

　　截止2018年12月31日估計的會在生效前使用的現(xiàn)金券與初始預(yù)計相符，不調(diào)整剩余未使用現(xiàn)金券的合同負(fù)債價值。

　　借：合同負(fù)債 37.63萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 37.63萬元

　　2.稅務(wù)處理及納稅調(diào)整

　　在現(xiàn)金抵扣券使用時企業(yè)需要做好折扣的形式要件，方可避免視同銷售。

　　會計截止年底確認(rèn)的“合同負(fù)債”余額（5.38萬元），在企業(yè)所得稅納稅申報時調(diào)增為收入。

　　4、現(xiàn)金折扣（此現(xiàn)金折扣是指的未來盡快收回貨款）

　　銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用扣除。