你好同學(xué)，作為自行繁殖的消耗性生物資核算，成本確定的一般原則是按照自行繁殖或營造(即培育)過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。

　　新增小牛的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之前發(fā)生的必要支出在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目歸集，未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時,按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

　　“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目核算成母牛的累計折舊。犢牛、育成牛、青年牛按生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定不計提折舊。

　　舉例說明：

　　例：某小企業(yè)牧場共飼養(yǎng)奶牛95頭，其中成年奶牛41頭。2007年1月牛奶總產(chǎn)量為170300千克，繁殖小牛犢19頭（市場價300元）。未成熟牛本月發(fā)生飼料費32123.91（其中玉米費16092.09元，精飼料14751.03元，青貯飼料1280.79元），牛奶13003.2元，人工費8571.99元，以銀行存款支付醫(yī)療防疫費等費用55692.21元。成母牛（已進(jìn)入產(chǎn)奶期）發(fā)生的飼養(yǎng)費用如下：飼料145203.59元，人工費16735.84元，以銀行存款支付防疫費8069元，奶牛的折舊費為17823.60元。牛舍、機(jī)器設(shè)備的折舊費4073.37元，修理費3414.18元，燃料費2983元，勞保費169.10元。依據(jù)牛育齡時間判斷，期末有31頭育成牛轉(zhuǎn)為青年牛（成本171472.14元），1頭青年牛轉(zhuǎn)為成母牛（成本8249.04元）。

　　第一，未成熟牛發(fā)生養(yǎng)牛費用時

　　借：生產(chǎn)成本——產(chǎn)畜 　　109391.31

　　貸：原材料——飼料 32123.91

　　庫存商品——鮮奶 　　13003.2

　　應(yīng)付職工薪酬 8571.99

　　銀行存款 55692.21

　　成母牛屬于成熟性生物資產(chǎn)，為飼養(yǎng)成母牛發(fā)生的飼料費、人工費、防疫費等費用應(yīng)停止資本化，不再計入成母牛的成本中，應(yīng)計入所產(chǎn)鮮奶的成本中。

　　第二，成母牛發(fā)生養(yǎng)牛費用時

　　借：生產(chǎn)成本——鮮奶 　　187832.03

　　貸：原材料 145203.59

　　應(yīng)付職工薪酬 16735.84

　　銀行存款 8069

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 　　17823.60

　　第三，發(fā)生育牛間接費用時

　　借：制造費用 10639.65

　　貸：累計折舊 4073.37

　　原材料——機(jī)物料 　　3583.28

　　——燃料 2983

　　第四，將發(fā)生的間接費用在產(chǎn)畜與鮮奶之間進(jìn)行分配（可以按耗用的直接材料費用進(jìn)行分配）

　　間接費用分配率=10639.65÷（32123.912B145203.59）=0.06

　　應(yīng)計入產(chǎn)畜的間接費用=32123.91×0.06=1927.44（元）

　　應(yīng)計入鮮奶的間接費用=10639.65-1927.44=8712.21（元）

　　借：生產(chǎn)成本——產(chǎn)畜 1927.44

　　——鮮奶 8712.21

　　貸：制造費用 10639.65

　　第五，發(fā)生的養(yǎng)牛費用按標(biāo)準(zhǔn)（如重量）在犢牛、育成牛、青年牛之間分配

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟 （犢牛） 36731.26

　　——未成熟 （育成牛） 52353.12

　　——未成熟（青年牛） 24380.3

　　貸：生產(chǎn)成本——產(chǎn)畜 　　113464.68

　　第六，按牛育齡時間轉(zhuǎn)群

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟 （青年牛）171472.14

　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟（育成牛）171472.14

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟（成母牛）8249.04

　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟（青年牛）8249.04

　　第七，自身繁殖小牛犢時，按市場價格確認(rèn)生產(chǎn)成本，假定全為公牛犢并準(zhǔn)備出售

　　借：消耗性生物資產(chǎn)——公牛犢 5700

　　貸：生產(chǎn)成本——鮮奶5700

　　第八，鮮奶驗收入庫時

　　借：庫存商品——鮮奶190844.24

　　貸：生產(chǎn)成本——鮮奶190844.24　　待轉(zhuǎn)銷項稅額是什么意思(當(dāng)期銷項稅額是什么意思)？如果你對這個不了解，來看看！

中級會計實務(wù)——客戶未行使的權(quán)利與無需退回的初始費,下面一起來看看本站小編牛奶愛面包給大家精心整理的答案，希望對您有幫助

　　客戶未行使的權(quán)利

　　企業(yè)因銷售商品向客戶收取的預(yù)收款，賦予了客戶一項在未來從企業(yè)取得該商品的權(quán)利，并使企業(yè)承擔(dān)了向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的義務(wù)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)收的款項確認(rèn)為合同負(fù)債，待未來履行了相關(guān)履約義務(wù)，即向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，再將該負(fù)債轉(zhuǎn)為收入。

　　企業(yè)收取的預(yù)收款無須退回，但是客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利，例如，放棄儲值卡的使用等。

　　企業(yè)（能夠合理）預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入。

　　否則（不能夠合理預(yù)期），企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將相關(guān)負(fù)債余額轉(zhuǎn)為收入。

　　【提示】如果有相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)所收取的與客戶未行使權(quán)利相關(guān)的款項須轉(zhuǎn)交給其他方的（例如，法律規(guī)定無人認(rèn)領(lǐng)的財產(chǎn)需上交政府），企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為收入。

　　【例13-29】甲公司經(jīng)營連鎖面包店。2×18年，甲公司向客戶銷售了5000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為100萬元�？蛻艨稍诩坠�司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進(jìn)行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡中將有大約相當(dāng)于儲值卡面值金額5％（即50000元）的部分不會被消費。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為400000元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　【解析】本例中，甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為50000元，該金額應(yīng)當(dāng)接照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入。因此，甲公司在2×18年銷售的儲值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額為362976元［（400000+50000×400000÷950000）÷（1+16％）］。

　　甲公司的賬務(wù)處理為：

　�。�1）銷售儲值卡：

　　借：庫存現(xiàn)金 1000000

　　貸：合同負(fù)債 862069（1000000/1.16）

　　應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 137931

　�。�2）根據(jù)儲值卡的消費金額確認(rèn)收入，同時將對應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項稅額確認(rèn)為銷項稅額：

　　借：合同負(fù)債 362976

　　應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 55172（400000/1.16×16）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 362976

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 55172

　　無需退回的初始費

　　1.企業(yè)在合同開始日（或接近合同開始日）向客戶收取的無需退回的初始費(如俱樂部的入會費、接駁費、初裝費等)應(yīng)當(dāng)計入交易價格。

　　2.企業(yè)收取該初始費的，應(yīng)當(dāng)評估該初始費是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)：

　　與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)

　　該商品構(gòu)成單項履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r格確認(rèn)收入

　　該商品不構(gòu)成單項履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項履約義務(wù)履行時，按照分?jǐn)傊猎搯雾椔募s義務(wù)的交易價格確認(rèn)收入

　　與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)

　　該初始費應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入。

　　3.在合同開始（或鄰近合同開始）日，企業(yè)通常必須開展一些初始活動，為履行合同進(jìn)行準(zhǔn)備，如一些行政管理性質(zhì)的準(zhǔn)備工作，這些活動雖然與履行合同有關(guān)，但并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品，因此，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，即使企業(yè)向客戶收取的無須退還的初始費與這些初始活動有關(guān)（例如，企業(yè)為了補(bǔ)償開展這些活動所發(fā)生的成本而向客戶收取初始費），也不應(yīng)在這些活動完成時將該初始費確認(rèn)為收入，而是應(yīng)當(dāng)將該初始費作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入。

　　4.企業(yè)為履行合同開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，企業(yè)為開展這些活動所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照本章有關(guān)合同履約成本的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為一項資產(chǎn)或計入當(dāng)期損益，并且企業(yè)在確定履約進(jìn)度時，也不應(yīng)當(dāng)考慮這些成本，這是因為這些成本并不反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的進(jìn)度。

　　【例13-30】甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。

　　除俱樂部的年費2000元之外，甲公司還向客戶收取了50元的入會費，用于補(bǔ)償俱樂為客戶進(jìn)行注冊登記、準(zhǔn)備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費的成本。甲公司收取的入會費和年費均無需返還。

　　【答案】

　　甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為會員入會所進(jìn)行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。

　　因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動向客戶收取了50元入會費，但是該入會費實質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對價的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。

　�。�1）收到年費和入會費4050元（2000×2+50）時，應(yīng)做如下會計分錄：

　　借：銀行存款 4050

　　貸：合同負(fù)債 4050

　�。�2）當(dāng)月，按照已履行履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)的收入

　　即確認(rèn)收入=4050÷2÷12=168.75

　　借：合同負(fù)債 168.75

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 168.75

　　稅務(wù)處理分析

　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第（三）款規(guī)定：

　　采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
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