無形資產(chǎn)的備抵科目包括“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“累計攤銷”。通常,資產(chǎn)類科目才會有備抵科目,備抵科目是用來抵減某一資產(chǎn)的數(shù)額,以求得該資產(chǎn)實有數(shù)額,無形資產(chǎn)的賬面價值為賬面原值減去其備抵科目后凈額。
備抵科目是資產(chǎn)類科目的減項,所以某一資產(chǎn)類科目的賬戶余額與其備抵科目的賬戶余額是相反方向的,以無形資產(chǎn)為例,借方表示增加,貸方表示減少,期末余額在借方,而“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”以及“累積攤銷”期末余額在貸方,方向相反,抵減無形資產(chǎn)的賬面價值。
企業(yè)持有無形資產(chǎn)期間,對于使用壽命有限的,需要在其使用壽命內(nèi)采用合理的方式(按照經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式確定,比如直線法、生產(chǎn)總量法等)計提攤銷。
使用壽命有限分為兩種情況,一是源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn),比如特許經(jīng)營權(quán),對于此類無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的使用壽命為合同權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限和預(yù)期使用期限的較短者。二是非合同性權(quán)利取得的無形資產(chǎn),即沒有合同期限的約束,比如企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn),使用壽命根據(jù)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的年限確定,這個年限可以通過聘請專家論證,結(jié)合同行情況確定。
通過以上方法無法確認(rèn)使用壽命的無形資產(chǎn),無需計提攤銷,但每年至少一次減值測試,發(fā)生減值的,需要計提“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
應(yīng)攤銷金額=成本-預(yù)計殘值-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)的殘值一般為0,除了以下2種情況,①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);②可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)月起就需要計提攤銷,處置的當(dāng)月不再計提攤銷,根據(jù)受益部門,將計提的攤銷額計入相關(guān)成本費用科目。
賬務(wù)處理為:
借:在建工程(工程用)
管理費用(管理部門使用)
生產(chǎn)成本/制造費用(生產(chǎn)產(chǎn)品用)
其他業(yè)務(wù)成本(對外出租)等
貸:累計攤銷
企業(yè)對持有的無形資產(chǎn)除了按月計提攤銷外,存在減值跡象的,還需要進行減值測試,無形資產(chǎn)的賬面價值大于可收回金額時,表明發(fā)生減值,需要計提減值準(zhǔn)備,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不管是否存在減值跡象,每年至少進行一次減值測試。無形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法以及預(yù)計殘值每年年度終了至少需要復(fù)核一次。
計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
期末,無形資產(chǎn)以無形資產(chǎn)賬面余額減去累計攤銷期末余額以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額后的實際賬面價值填列在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目。