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土地交易預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)分錄

2023-02-20 10:57:22深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)

  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及多個(gè)行業(yè),房屋開發(fā)完成后,滿足一定的條件,需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)稅費(fèi)!盃I(yíng)改增”之后,之前繳納營(yíng)業(yè)稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要繳納增值稅。房屋銷售之后,需要根據(jù)開發(fā)產(chǎn)品的增值額繳納土地增值稅。預(yù)收房款土地增值稅會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該怎么做?

  預(yù)收房款土地增值稅會(huì)計(jì)分錄

  由于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的特殊性,在房屋開發(fā)過(guò)程中企業(yè)先獲得對(duì)客戶的預(yù)售款,待建筑物竣工驗(yàn)收合格后再結(jié)算收入!锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定:“納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,可以預(yù)征土地增值稅,待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算,多退少補(bǔ)!睍(huì)計(jì)處理主要涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:預(yù)繳土地增值稅的核算、計(jì)提和預(yù)提土地增值稅的核算、匯算清繳土地增值稅的核算。

  房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí),不能確認(rèn)收入,會(huì)計(jì)分錄:

  借:銀行存款

  貸:預(yù)收賬款

  對(duì)于預(yù)收款,需要預(yù)繳土地增值稅,預(yù)繳稅款時(shí)

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

  貸:銀行存款

  此時(shí),由于收入未能確認(rèn),不能將預(yù)繳的稅金計(jì)入當(dāng)期損益。

  預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為收入時(shí)

  借:預(yù)收賬款

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  同時(shí),對(duì)已繳納的稅金,計(jì)提土地增值稅并計(jì)入當(dāng)期損益

  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

  土地增值稅是取得預(yù)收款時(shí)先預(yù)繳稅金,清算時(shí)再匯算清繳、多退少補(bǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費(fèi)用配比原則,企業(yè)還需要預(yù)提一定金額的土地增值稅,以避免低估費(fèi)用和負(fù)債、高估利潤(rùn)。

  預(yù)提該部分稅金時(shí)

  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

  貸:其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅

 。ù颂幉灰速J記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目,因?yàn)閺亩惙ń嵌戎v,納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生,計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)易引起誤解。)

  在這里,計(jì)提是根據(jù)預(yù)繳的稅款提取的土地增值稅,預(yù)提是對(duì)超過(guò)預(yù)繳稅款部分提取的土地增值稅,實(shí)務(wù)中計(jì)提與預(yù)提往往混用。

  匯算清繳土地增值稅的核算

  匯算清繳土地增值稅時(shí),如果總稅款大于計(jì)提和預(yù)提數(shù),則對(duì)于其差額

  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

  同時(shí)

  借:其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅

  貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

  如果總稅款小于計(jì)提和預(yù)提數(shù),則對(duì)于其差額

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

  貸:營(yíng)業(yè)外收入

  同時(shí)

  借:其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

  實(shí)際補(bǔ)交稅款時(shí)

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

  貸:銀行存款

  確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

  房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提土地增值稅后計(jì)入其他應(yīng)付款,但在當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)不允許稅前扣除,這就造成了其他應(yīng)付款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不一致,形成可抵扣暫時(shí)性差異,從而需要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。此時(shí),會(huì)計(jì)處理為:

  借:遞延所得稅資產(chǎn)

  貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

  預(yù)收房款土地增值稅會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該怎么做?房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí),不能確認(rèn)收入,會(huì)計(jì)分錄,借記銀行存款,貸記預(yù)收賬款。對(duì)于預(yù)收款,需要預(yù)繳土地增值稅,預(yù)繳稅款時(shí),借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅,貸記銀行存款。此時(shí),由于收入未能確認(rèn),不能將預(yù)繳的稅金計(jì)入當(dāng)期損益。


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