筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn),“應(yīng)付工資”科目核算存在范圍不清、使用混亂等現(xiàn)象,有的將管理人員的應(yīng)發(fā)工資記入“內(nèi)部往來(lái)”科目,有的將臨時(shí)人員的勞動(dòng)報(bào)酬記入“應(yīng)付工資”科目,還有的將管理人員的應(yīng)付工資記入“應(yīng)付款”科目等,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
“應(yīng)付工資”科目是為村集體經(jīng)濟(jì)組織核算本組織管理人員及固定員工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利補(bǔ)助等報(bào)酬而專門(mén)設(shè)置。應(yīng)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定,科學(xué)合理區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì),規(guī)范使用本科目,F(xiàn)例舉日常相關(guān)事項(xiàng)業(yè)務(wù)處理如下:
【例1】年終,某村集體經(jīng)濟(jì)組織收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府批復(fù)的本年度村干部報(bào)酬共計(jì)86000元。其中:張三30000元,李四29000元,王五27000元。會(huì)計(jì)分錄為:
借:管理費(fèi)用86 000
貸:應(yīng)付工資
張三 30 000
李四 29 000
王五 27 000
【例2】某日,村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員李四支取村集體欠其上年度的工資報(bào)酬29000元。會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付工資李四 29 000
貸:現(xiàn)金29 000
【例3】年初,村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員王五用上年度集體欠其應(yīng)付工資17000元,抵頂集體機(jī)動(dòng)地本年度應(yīng)交承包費(fèi)5000元,剩余款項(xiàng)支取現(xiàn)金。
借:應(yīng)付工資王五 17 000
貸:發(fā)包及上交收入機(jī)動(dòng)地
5 000
現(xiàn)金 12 000
【例4】某日,村集體經(jīng)濟(jì)組織支付村屬專職電工張三本年度工資報(bào)酬16000元。會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付工資張某 26 000
貸:現(xiàn)金26 000
【例5】年終,某村集體經(jīng)濟(jì)組織支付村民李四清理村辦公場(chǎng)所衛(wèi)生誤工費(fèi)1500元。會(huì)計(jì)分錄為:
借:其他支出 1 500
貸:現(xiàn)金 1 500
【例6】某村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)苗圃一處,當(dāng)月提取固定員工工資16000元。會(huì)計(jì)分錄為:
(1)提取時(shí):
借:生產(chǎn)(勞務(wù))成本苗圃
16 000
貸:應(yīng)付工資有關(guān)人員
16 000
(2)發(fā)放時(shí):
借:應(yīng)付工資有關(guān)人員
16 000
貸:現(xiàn)金 16 000
【例7】某日,村集體經(jīng)濟(jì)組織支付統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)苗圃臨時(shí)生產(chǎn)人員勞動(dòng)報(bào)酬10000元,會(huì)計(jì)分錄為:
借:生產(chǎn)(勞務(wù))成本苗圃
10 000
貸:現(xiàn)金 10 000
【例8】某日,村集體經(jīng)濟(jì)組織支付苗圃銷售人員差旅費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄為:
借:經(jīng)營(yíng)支出苗圃 2 000
貸:現(xiàn)金 2 000
【例9】年終,村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員李四用其本年度工資報(bào)酬29000元,抵頂往來(lái)賬歷年欠款29600元,不足部分當(dāng)即交納現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付工資李四 29 000
現(xiàn)金600
貸:內(nèi)部往來(lái)李四 29 600
【例10】某日,村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員王五因病死亡,本人(戶)無(wú)權(quán)益繼承人,經(jīng)程序批準(zhǔn),將應(yīng)付工資賬戶未支取工資累計(jì)額20000元進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為:
借:其他收入20 000
貸:應(yīng)付工資王五20 000
【例11】某日,村集體經(jīng)濟(jì)組織與本組織管理人員張三協(xié)商,將其未支付的工資8000元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬,抵頂其父往來(lái)賬歷欠集體款7000元,余款支取現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付工資張三8 000
貸:內(nèi)部往來(lái)張父 7 000
現(xiàn)金 1 000
【例12】年終,某村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放已退休村干部李四補(bǔ)貼6000元。會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付工資某人6 000
貸:現(xiàn)金 6 000
【例13】年終,某村集體經(jīng)濟(jì)組織尚欠本組織勤雜人員本年度誤工補(bǔ)助費(fèi)10000元。會(huì)計(jì)分錄為:
借:其他支出 10 000
貸:內(nèi)部往來(lái)勤雜人員
10 000
【例14】某村集體經(jīng)濟(jì)組織暫欠本年度村民李四果樹(shù)管護(hù)費(fèi)5000元,果樹(shù)已經(jīng)投產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為:
借:經(jīng)營(yíng)支出 果樹(shù) 5 000
貸:應(yīng)付工資李四 5 000
【例15】年終,某村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給固定生產(chǎn)員工王五果樹(shù)投產(chǎn)前的培植費(fèi)20000元。會(huì)計(jì)分錄為:
借:林木資產(chǎn)
經(jīng)濟(jì)林木果樹(shù)20 000
貸:應(yīng)付工資王五 20 000
【例16】某村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的果樹(shù)郁閉后,聘用外單位農(nóng)藝師張三為短期技術(shù)顧問(wèn),共計(jì)勞務(wù)費(fèi)8000元,款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為:
借:經(jīng)營(yíng)支出果樹(shù) 8 000
貸:應(yīng)付款張三8 000
【例17】年終,某村集體經(jīng)濟(jì)組織與本組織臨時(shí)員工李四協(xié)商,將其待結(jié)算的勞務(wù)報(bào)酬5000元,抵頂其所欠往來(lái)賬款。會(huì)計(jì)分錄為:
借:其他支出勞務(wù)報(bào)酬
5 000
貸:內(nèi)部往來(lái)李四5 000
【18】某村集體經(jīng)濟(jì)組織正在自建抽水站一處,提取當(dāng)月基建人員勞務(wù)報(bào)酬10000元,款項(xiàng)尚未發(fā)放。會(huì)計(jì)分錄為:
1. 提取時(shí):
借:在建工程揚(yáng)水站10 000
貸:應(yīng)付工資基建人員
10 000
2. 發(fā)放時(shí):
借:應(yīng)付工資基建人員
10 000
貸:現(xiàn)金 10 000
(作者單位:山東省諸城市昌城鎮(zhèn)經(jīng)管站、諸城市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心)