……接上文：

　　《土地使用權(quán)全套會(huì)計(jì)分錄（含涉稅處理）（1）》

　　《土地使用權(quán)全套會(huì)計(jì)分錄（含涉稅處理）（2）》

　　《土地使用權(quán)全套會(huì)計(jì)分錄（含涉稅處理）（3）》

　　我們接上文案例來寫一下分錄。

　　1、甲公司2019年所得稅費(fèi)用計(jì)提、繳納分錄

　　借：所得稅費(fèi)用 250萬（1000×25）

　　遞延所得稅資產(chǎn) 50萬（200×25）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300萬（1000×25+200×25）

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300萬

　　貸：銀行存款 300萬

　　2、甲公司2020年所得稅費(fèi)用計(jì)提、繳納分錄

　　借：所得稅費(fèi)用 250萬（1000×25）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200萬（1000×25-200×25）

　　遞延所得稅資產(chǎn) 50萬（200×25）

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200萬

　　貸：銀行存款 200萬

　　會(huì)計(jì)核算方面，甲公司兩年確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”=250萬+250萬=500萬元。

　　而所得稅方面，甲公司兩年需要繳納企業(yè)所得稅=300萬+200萬=500萬元。

　　二者總額相同，各年不同；這就是一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的“稅法、會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異”導(dǎo)致的“遞延所得稅”核算業(yè)務(wù)。

　�。ㄈ�）土地整理

　　土地整理發(fā)生費(fèi)用支出，仍然計(jì)入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”；

　　取得增值稅專用發(fā)票可以依法抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”，而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)——某地塊

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（若取得增值稅專用發(fā)票，并符合抵扣條件且已認(rèn)證通過）

　　貸：銀行存款

　　若土地改變用途，土地整理費(fèi)用則隨土地一并處理，或者仍作為土地使用權(quán)核算，或者隨之改變核算科目，下面將會(huì)一一講到。

　�。ㄋ模┳越ńㄖ�物

　　在取得的土地使用權(quán)上自行建造建筑物，土地價(jià)值通常不轉(zhuǎn)入到建筑物成本，而仍在“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”核算。

　　注9：雖然土地價(jià)值在會(huì)計(jì)核算上不轉(zhuǎn)入建筑物成本，但在計(jì)算房屋房產(chǎn)稅時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)是包含土地價(jià)值的，包括取得土地使用權(quán)所支付價(jià)款、發(fā)生土地整理費(fèi)用等。

　　具體計(jì)入金額，還需要看容積率。如果容積率小于0.5，則按照建筑面積2倍作為占地面積進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻�容積率大于等于0.5，則按照土地價(jià)值全額計(jì)入即可（比如容積率0.6，再按兩倍計(jì)算就是1.2，總不能10000平方米土地，按照12000平方米計(jì)稅吧）。

　　例如：乙公司取得一宗土地，土地面積10000平方米，地價(jià)及土地開發(fā)費(fèi)用1000萬元。在本宗土地上自建車間（自用），建筑面積3000平方米，車間投資5000萬元。當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)稅扣除率30。

　�。�1）容積率=3000/10000=0.3

　�。�2）車間計(jì)稅折合占地面積=3000×2=6000平方米

　�。�3）地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)金額=6000/10000×1000萬元=600萬元

　�。�4）車間房產(chǎn)稅計(jì)稅原值=5000+600=5600萬元

　�。�5）車間房產(chǎn)稅計(jì)稅余值=5600×（1-30）=3920萬元

　�。�6）車間房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額=3920×1.2=47.04萬元

　　而如果上述車間建筑面積6000平方米，其他因素不變，則房產(chǎn)稅計(jì)算如下：

　�。�1）容積率=6000/10000=0.6

　�。�2）地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)金額=1000萬元

　�。�3）車間房產(chǎn)稅計(jì)稅原值=5000+1000=6000萬元

　　（4）車間房產(chǎn)稅計(jì)稅余值=6000×（1-30）=4200萬元

　�。�5）車間房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額=4200×1.2=50.40萬元