……接上文:
《土地使用權(quán)全套會(huì)計(jì)分錄(含涉稅處理)(1)》
《土地使用權(quán)全套會(huì)計(jì)分錄(含涉稅處理)(2)》
《土地使用權(quán)全套會(huì)計(jì)分錄(含涉稅處理)(3)》
我們接上文案例來寫一下分錄。
1、甲公司2019年所得稅費(fèi)用計(jì)提、繳納分錄
借:所得稅費(fèi)用 250萬(1000×25)
遞延所得稅資產(chǎn) 50萬(200×25)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300萬(1000×25+200×25)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300萬
貸:銀行存款 300萬
2、甲公司2020年所得稅費(fèi)用計(jì)提、繳納分錄
借:所得稅費(fèi)用 250萬(1000×25)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200萬(1000×25-200×25)
遞延所得稅資產(chǎn) 50萬(200×25)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200萬
貸:銀行存款 200萬
會(huì)計(jì)核算方面,甲公司兩年確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”=250萬+250萬=500萬元。
而所得稅方面,甲公司兩年需要繳納企業(yè)所得稅=300萬+200萬=500萬元。
二者總額相同,各年不同;這就是一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的“稅法、會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異”導(dǎo)致的“遞延所得稅”核算業(yè)務(wù)。
。ㄈ┩恋卣
土地整理發(fā)生費(fèi)用支出,仍然計(jì)入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”;
取得增值稅專用發(fā)票可以依法抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”,而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
借:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)——某地塊
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(若取得增值稅專用發(fā)票,并符合抵扣條件且已認(rèn)證通過)
貸:銀行存款
若土地改變用途,土地整理費(fèi)用則隨土地一并處理,或者仍作為土地使用權(quán)核算,或者隨之改變核算科目,下面將會(huì)一一講到。
。ㄋ模┳越ńㄖ
在取得的土地使用權(quán)上自行建造建筑物,土地價(jià)值通常不轉(zhuǎn)入到建筑物成本,而仍在“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”核算。
注9:雖然土地價(jià)值在會(huì)計(jì)核算上不轉(zhuǎn)入建筑物成本,但在計(jì)算房屋房產(chǎn)稅時(shí),計(jì)稅基礎(chǔ)是包含土地價(jià)值的,包括取得土地使用權(quán)所支付價(jià)款、發(fā)生土地整理費(fèi)用等。
具體計(jì)入金額,還需要看容積率。如果容積率小于0.5,則按照建筑面積2倍作為占地面積進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻莘e率大于等于0.5,則按照土地價(jià)值全額計(jì)入即可(比如容積率0.6,再按兩倍計(jì)算就是1.2,總不能10000平方米土地,按照12000平方米計(jì)稅吧)。
例如:乙公司取得一宗土地,土地面積10000平方米,地價(jià)及土地開發(fā)費(fèi)用1000萬元。在本宗土地上自建車間(自用),建筑面積3000平方米,車間投資5000萬元。當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)稅扣除率30。
。1)容積率=3000/10000=0.3
。2)車間計(jì)稅折合占地面積=3000×2=6000平方米
。3)地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)金額=6000/10000×1000萬元=600萬元
。4)車間房產(chǎn)稅計(jì)稅原值=5000+600=5600萬元
。5)車間房產(chǎn)稅計(jì)稅余值=5600×(1-30)=3920萬元
。6)車間房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額=3920×1.2=47.04萬元
而如果上述車間建筑面積6000平方米,其他因素不變,則房產(chǎn)稅計(jì)算如下:
。1)容積率=6000/10000=0.6
。2)地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)金額=1000萬元
。3)車間房產(chǎn)稅計(jì)稅原值=5000+1000=6000萬元
(4)車間房產(chǎn)稅計(jì)稅余值=6000×(1-30)=4200萬元
。5)車間房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額=4200×1.2=50.40萬元