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會(huì)計(jì)分錄公司合并

2023-02-17 11:27:35深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)

  母公司2018年向子公司銷售商品20,000元,銷售成本16,000元;子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。子公司2018年年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊,其可變現(xiàn)凈值降至18,400元,為此,子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1,600元。

  2019年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨30,000元,母公司銷售該商品的銷售成本為24,000元。子公司2018年從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出,銷售價(jià)格為26,000元;2019年從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期銷售40,銷售價(jià)格為15,000元,另外60形成期末存貨。2019年年末該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為16,000元,2019年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2,000元。

  母子公司的企業(yè)所得稅稅率均為25(即需要考慮遞延所得稅影響),不考慮其他稅費(fèi)影響。

  根據(jù)上述材料分別編制母子公司2018年、2019年的個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄及合并抵銷分錄。

  1、借:應(yīng)收賬款-子公司 20000元

  貸:營(yíng)業(yè)收入 20000元

  2、借:營(yíng)業(yè)成本 16000元

  貸:存貨 16000元

  3、借:所得稅費(fèi)用 1000元 (20000-16000)*25

  貸:應(yīng)交所得稅 1000元

  1、借:存貨 20000元

  貸:應(yīng)付賬款-母公司 20000元

  2、借:資產(chǎn)減值損失 1600元

  貸:存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 1600元

  同時(shí):

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 400元 (1600元*25)

  貸:所得稅費(fèi)用 400元

  1、 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷:

  借:營(yíng)業(yè)收入 20000元

  貸:營(yíng)業(yè)成本 16000元

  貸:存貨 4000元

  2、 確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)應(yīng)的遞延所得稅:

  合并層面該商品期末的賬面價(jià)值=16000元,計(jì)稅基礎(chǔ)=20000元,賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異4000元。

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 1000元 (4000元*25)

  貸:所得稅費(fèi)用 1000元

  3、 合并層面該商品期末的賬面價(jià)值=16000元,可變現(xiàn)凈值=18400元,合并層面未發(fā)生減

  值,因此需要沖回個(gè)別報(bào)表計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  借:存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 1600元

  貸:資產(chǎn)減值損失 1600元

  4、 同時(shí),沖回個(gè)別報(bào)表計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所對(duì)應(yīng)的遞延所得稅:

  借:所得稅費(fèi)用 400元 (1600元*25)

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 400元

  5、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷:

  借:應(yīng)付賬款-母公司 20000元

  貸:應(yīng)收賬款-子公司 20000元

  1、借:應(yīng)收賬款-子公司 30000元

  貸:營(yíng)業(yè)收入 30000元

  2、借:營(yíng)業(yè)成本 24000元

  貸:存貨 24000元

  3、借:所得稅費(fèi)用 1500元 (30000-24000)*25

  貸:應(yīng)交所得稅 1500元

  1、 確認(rèn)2018年購(gòu)進(jìn)商品的銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

  借:應(yīng)收賬款 26000元

  貸:營(yíng)業(yè)收入 26000元

  同時(shí):

  借:營(yíng)業(yè)成本 20000元

  貸:存貨 20000元

  計(jì)提應(yīng)交所得稅:

  借:所得稅費(fèi)用 1500元 (26000-20000)*25

  貸:應(yīng)交所得稅 1500元

  2、2018年購(gòu)進(jìn)的該商品在2018年子公司個(gè)別報(bào)表已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600元,當(dāng)該商品銷售之后需要結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及轉(zhuǎn)回對(duì)應(yīng)的遞延所得稅:

  借:存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 1600元

  貸:營(yíng)業(yè)成本 1600元

  同時(shí):

  借:所得稅費(fèi)用 400元

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 400元

  3、 確認(rèn)2019年購(gòu)進(jìn)商品:

  借:存貨 30000元

  貸:應(yīng)付賬款-母公司 30000元

  4、 確認(rèn)2019年購(gòu)進(jìn)商品的銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

  借:應(yīng)收賬款 15000元

  貸:營(yíng)業(yè)收入 15000元

  同時(shí):

  借:營(yíng)業(yè)成本 12000元 (存貨30000元*銷售進(jìn)度40)

  貸:存貨 12000元

  計(jì)提應(yīng)交所得稅:

  借:所得稅費(fèi)用 750元 (15000-12000)*25

  貸:應(yīng)交所得稅 750元

  5、 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:

  借:資產(chǎn)減值損失 2000元

  貸:存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 2000元

  同時(shí):

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 500元(2000元*25)

  貸:所得稅費(fèi)用 500元

  1、抵銷上年末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響:

  借:未分配利潤(rùn)-年初 4000元

  貸:存貨 4000元

  同時(shí):

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 1000元(4000元*25)

  貸:未分配利潤(rùn)-年初 1000元

  2018年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在2019年全部對(duì)外銷售予以實(shí)現(xiàn),需要予以抵消,同時(shí)轉(zhuǎn)回對(duì)應(yīng)的遞延所得稅:

  借:存貨 4000元

  貸:營(yíng)業(yè)成本 4000元

  同時(shí):

  借:所得稅費(fèi)用 1000元

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1000元

  2、 抵銷上年末合并層面應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響:

  借:存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 1600元

  貸:未分配利潤(rùn)-年初 1600元

  同時(shí):

  借:未分配利潤(rùn)-年初 400元(1600元*25)

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 400元

  2018年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在2019年全部對(duì)外銷售予以實(shí)現(xiàn),需要調(diào)整個(gè)別報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅:

  借:營(yíng)業(yè)成本 1600元

  貸:存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 1600元

  同時(shí):

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 400元

  貸:所得稅費(fèi)用 400元

  3、 抵銷本期內(nèi)部銷售收入(全銷售假設(shè)):

  借:營(yíng)業(yè)收入 30000元

  貸:營(yíng)業(yè)成本 30000元

  4、 抵銷年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,同時(shí),調(diào)整該部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的

  遞延所得稅影響:

  借:營(yíng)業(yè)成本 3600元 (30000-24000)*60

  貸:存貨 3600元

  同時(shí):

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 900元

  貸:所得稅費(fèi)用 900元

  5、 沖回子公司個(gè)別報(bào)表2019年期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅:

  借:存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 2000元

  貸:資產(chǎn)減值損失 2000元

  同時(shí):

  借:所得稅費(fèi)用 500元

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 500元

  6、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷:

  借:應(yīng)付賬款-母公司 30000元

  貸:應(yīng)收賬款-子公司 30000元

  1、抵銷上年末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響:

  借:未分配利潤(rùn)-年初 4000元

  貸:營(yíng)業(yè)成本 4000元

  同時(shí):

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 1000元 (4000元*25)

  貸:未分配利潤(rùn)-年初 1000元

  2、 抵銷上年末合并層面應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響:

  借:營(yíng)業(yè)成本 1600元

  貸:未分配利潤(rùn)-年初 1600元

  同時(shí):

  借:未分配利潤(rùn)-年初 400元(1600元*25)

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 400元

  3、 抵銷本期內(nèi)部銷售收入(全銷售假設(shè)):

  借:營(yíng)業(yè)收入 30000元

  貸:營(yíng)業(yè)成本 30000元

  4、 抵銷年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,同時(shí),調(diào)整該部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的

  遞延所得稅影響:

  借:營(yíng)業(yè)成本 3600元 (30000-24000)*60

  貸:存貨 3600元

  同時(shí):上年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為4000元,本年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為3600元,存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益本期減少400元,因此需要轉(zhuǎn)回的遞延所得稅金額為:

  借:所得稅費(fèi)用 100元 (4000-3600)*25

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 100元

  5、 沖回子公司個(gè)別報(bào)表2019年期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅:

  借:存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 2000元

  貸:資產(chǎn)減值損失 2000元

  同時(shí):上年末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1600元,本年末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2000元,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年確認(rèn)增加沖回400元,因此需要確認(rèn)的遞延所得稅沖回金額為:

  借:所得稅費(fèi)用 100元

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 100元

  6、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷:

  借:應(yīng)付賬款-母公司 30000元

  貸:應(yīng)收賬款-子公司 30000元


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