母公司2018年向子公司銷售商品20,000元，銷售成本16,000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。子公司2018年年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18,400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1,600元。

　　2019年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨30,000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24,000元。子公司2018年從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，銷售價(jià)格為26,000元；2019年從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期銷售40，銷售價(jià)格為15,000元，另外60形成期末存貨。2019年年末該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為16,000元，2019年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2,000元。

　　母子公司的企業(yè)所得稅稅率均為25（即需要考慮遞延所得稅影響），不考慮其他稅費(fèi)影響。

　　根據(jù)上述材料分別編制母子公司2018年、2019年的個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄及合并抵銷分錄。

　　1、借：應(yīng)收賬款-子公司 20000元

　　貸：營(yíng)業(yè)收入 20000元

　　2、借：營(yíng)業(yè)成本 16000元

　　貸：存貨 16000元

　　3、借：所得稅費(fèi)用 1000元 （20000-16000）*25

　　貸：應(yīng)交所得稅 1000元

　　1、借：存貨 20000元

　　貸：應(yīng)付賬款-母公司 20000元

　　2、借：資產(chǎn)減值損失 1600元

　　貸：存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 1600元

　　同時(shí)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 400元 （1600元*25）

　　貸：所得稅費(fèi)用 400元

　　1、 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 20000元

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 16000元

　　貸：存貨 4000元

　　2、 確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)應(yīng)的遞延所得稅：

　　合并層面該商品期末的賬面價(jià)值=16000元，計(jì)稅基礎(chǔ)=20000元，賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異4000元。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000元 （4000元*25）

　　貸：所得稅費(fèi)用 1000元

　　3、 合并層面該商品期末的賬面價(jià)值=16000元，可變現(xiàn)凈值=18400元，合并層面未發(fā)生減

　　值，因此需要沖回個(gè)別報(bào)表計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　借：存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 1600元

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1600元

　　4、 同時(shí)，沖回個(gè)別報(bào)表計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所對(duì)應(yīng)的遞延所得稅：

　　借：所得稅費(fèi)用 400元 （1600元*25）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 400元

　　5、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款-母公司 20000元

　　貸：應(yīng)收賬款-子公司 20000元

　　1、借：應(yīng)收賬款-子公司 30000元

　　貸：營(yíng)業(yè)收入 30000元

　　2、借：營(yíng)業(yè)成本 24000元

　　貸：存貨 24000元

　　3、借：所得稅費(fèi)用 1500元 （30000-24000）*25

　　貸：應(yīng)交所得稅 1500元

　　1、 確認(rèn)2018年購(gòu)進(jìn)商品的銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：應(yīng)收賬款 26000元

　　貸：營(yíng)業(yè)收入 26000元

　　同時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)成本 20000元

　　貸：存貨 20000元

　　計(jì)提應(yīng)交所得稅：

　　借：所得稅費(fèi)用 1500元 （26000-20000）*25

　　貸：應(yīng)交所得稅 1500元

　　2、2018年購(gòu)進(jìn)的該商品在2018年子公司個(gè)別報(bào)表已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600元，當(dāng)該商品銷售之后需要結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及轉(zhuǎn)回對(duì)應(yīng)的遞延所得稅：

　　借：存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 1600元

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 1600元

　　同時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用 400元

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 400元

　　3、 確認(rèn)2019年購(gòu)進(jìn)商品：

　　借：存貨 30000元

　　貸：應(yīng)付賬款-母公司 30000元

　　4、 確認(rèn)2019年購(gòu)進(jìn)商品的銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：應(yīng)收賬款 15000元

　　貸：營(yíng)業(yè)收入 15000元

　　同時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)成本 12000元 （存貨30000元*銷售進(jìn)度40）

　　貸：存貨 12000元

　　計(jì)提應(yīng)交所得稅：

　　借：所得稅費(fèi)用 750元 （15000-12000）*25

　　貸：應(yīng)交所得稅 750元

　　5、 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2000元

　　貸：存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 2000元

　　同時(shí)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 500元（2000元*25）

　　貸：所得稅費(fèi)用 500元

　　1、抵銷上年末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初 4000元

　　貸：存貨 4000元

　　同時(shí)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000元（4000元*25）

　　貸：未分配利潤(rùn)-年初 1000元

　　2018年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在2019年全部對(duì)外銷售予以實(shí)現(xiàn)，需要予以抵消，同時(shí)轉(zhuǎn)回對(duì)應(yīng)的遞延所得稅：

　　借：存貨 4000元

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 4000元

　　同時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用 1000元

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1000元

　　2、 抵銷上年末合并層面應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響：

　　借：存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 1600元

　　貸：未分配利潤(rùn)-年初 1600元

　　同時(shí)：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初 400元（1600元*25）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 400元

　　2018年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在2019年全部對(duì)外銷售予以實(shí)現(xiàn)，需要調(diào)整個(gè)別報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅：

　　借：營(yíng)業(yè)成本 1600元

　　貸：存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 1600元

　　同時(shí)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 400元

　　貸：所得稅費(fèi)用 400元

　　3、 抵銷本期內(nèi)部銷售收入（全銷售假設(shè)）：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 30000元

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 30000元

　　4、 抵銷年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，同時(shí)，調(diào)整該部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的

　　遞延所得稅影響：

　　借：營(yíng)業(yè)成本 3600元 （30000-24000）*60

　　貸：存貨 3600元

　　同時(shí)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 900元

　　貸：所得稅費(fèi)用 900元

　　5、 沖回子公司個(gè)別報(bào)表2019年期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅：

　　借：存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 2000元

　　貸：資產(chǎn)減值損失 2000元

　　同時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用 500元

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500元

　　6、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款-母公司 30000元

　　貸：應(yīng)收賬款-子公司 30000元

　　1、抵銷上年末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初 4000元

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 4000元

　　同時(shí)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000元 （4000元*25）

　　貸：未分配利潤(rùn)-年初 1000元

　　2、 抵銷上年末合并層面應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響：

　　借：營(yíng)業(yè)成本 1600元

　　貸：未分配利潤(rùn)-年初 1600元

　　同時(shí)：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初 400元（1600元*25）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 400元

　　3、 抵銷本期內(nèi)部銷售收入（全銷售假設(shè)）：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 30000元

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 30000元

　　4、 抵銷年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，同時(shí)，調(diào)整該部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的

　　遞延所得稅影響：

　　借：營(yíng)業(yè)成本 3600元 （30000-24000）*60

　　貸：存貨 3600元

　　同時(shí)：上年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為4000元，本年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為3600元，存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益本期減少400元，因此需要轉(zhuǎn)回的遞延所得稅金額為：

　　借：所得稅費(fèi)用 100元 （4000-3600）*25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100元

　　5、 沖回子公司個(gè)別報(bào)表2019年期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅：

　　借：存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備 2000元

　　貸：資產(chǎn)減值損失 2000元

　　同時(shí)：上年末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1600元，本年末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年確認(rèn)增加沖回400元，因此需要確認(rèn)的遞延所得稅沖回金額為：

　　借：所得稅費(fèi)用 100元

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100元

　　6、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款-母公司 30000元

　　貸：應(yīng)收賬款-子公司 30000元