廢品損失是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種廢品所形成的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。報(bào)廢損失是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收廢品殘料價(jià)值后的凈損失;修復(fù)費(fèi)用是指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)用以及分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。
目前,在我國會(huì)計(jì)實(shí)際工作中,廢品按廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值,分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。一般在實(shí)際操作中主要有三種核算方法:
一是不設(shè)任何級別廢品損失科目,將與廢品損失有關(guān)的費(fèi)用直接計(jì)入正品,由正品負(fù)擔(dān)。這種方法適合于小型企業(yè)或廢品少的企業(yè),該方法簡便但不能區(qū)分正品與廢品的成本;
二是設(shè)置“生產(chǎn)成本——廢品損失”科目核算;該方法適用于經(jīng)常發(fā)生廢品損失且損失數(shù)額較大的企業(yè);
三是單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”科目,并在此科目下再設(shè)置“可修復(fù)廢品”和“不可修復(fù)廢品”兩個(gè)明細(xì)科目,分別核算不同類別的廢品損失。借方歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用;貸方核算廢品的殘料回收價(jià)值和應(yīng)收責(zé)任人賠款,期末廢品損失賬戶余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶,在這種情況下,廢品損失也由正品負(fù)擔(dān)。這種方法同樣適用于廢損數(shù)額較大的企業(yè)。
綜上所述,在我國現(xiàn)行各種核算方法下,不論是可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用,還是不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失,也不論廢品損失正常與否,最終均計(jì)人產(chǎn)品成本,即由正品負(fù)擔(dān)。這樣的處理在實(shí)踐中便于操作,對于小企業(yè)或者廢品不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)適用,但對于廢品經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)存在一定不足。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第九條規(guī)定:非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出,不計(jì)人存貨成本,而應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。我國目前三種核算方法都將所有成本計(jì)入存貨成本,并未區(qū)分正常消耗和非正常消耗,且不利于經(jīng)濟(jì)管理。