2016中級(jí)會(huì)計(jì)師試題及答案

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，2013年度所得稅

　　匯算清繳于2014 年3 月20 日完成;2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014 年4 月5 日，

　　甲公司有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年10月12 日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司在2014

　　年1月10 日以每件5萬元的價(jià)格出售100件A 產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在

　　201月15 日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的10的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司

　　尚未開始生產(chǎn)A 產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28 日甲公

　　司為生產(chǎn)A 產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì)A 產(chǎn)品單位生

　　產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31 日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

　　(2)2013年10月16 日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購貨合同，約定甲公司于2013

　　年11月20 日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8 日，甲公司已從

　　丙公司收到所購貨物。2013年11月25 日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購

　　貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31 日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性

　　為70，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的

　　可能性大致相同。

　　(3)201月26 日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司

　　應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了

　　90萬元的賠償款。

　　(4)2013年12月26 日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1000 萬元的銷售

　　合同，約定甲公司于202月10 日向丁公司發(fā)貨。甲公司因201月23 日遭

　　受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。202月15 日，甲公司被丁公

　　司起訴，2014 年2 月20 日，甲公司同意向丁公司賠償100 萬元。丁公司撤回了該訴訟。

　　該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。

　　(5)其他資料

　　①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1 日的期初余

　　額均為零。

　�、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可

　　抵扣暫時(shí)性差異。

　�、叟c預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許

　　在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　�、苷{(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　�、莅凑諆衾麧櫟�10計(jì)提法定盈余公積。

　�、薏豢紤]其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡要說

　　明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資

　　產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡要說

　　明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資

　　產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日

　　后調(diào)整事項(xiàng)，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡

　　要說明具體的會(huì)計(jì)處理方法。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以

　　屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而

　　發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失

　　=5×100×10=50(萬元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為50 萬元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 50

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25)

　　貸：所得稅費(fèi)用 12.5

　　(2)甲