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扣得質(zhì)保金會(huì)計(jì)分錄

2023-02-17 09:50:04深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)

  稅務(wù)檢查,發(fā)現(xiàn)某施工企業(yè)應(yīng)收質(zhì)保金520萬(wàn)元未確認(rèn)收入,需補(bǔ)交企業(yè)所得稅130萬(wàn)元。老板說(shuō)憑什么交稅?錢(qián)沒(méi)有收到。

  根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,企業(yè)的確需要補(bǔ)交稅款。

  根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定,企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

  由于工程項(xiàng)目建設(shè)已經(jīng)結(jié)束,雙方已經(jīng)辦理了竣工結(jié)算,所以,提供勞務(wù)交易的結(jié)果已經(jīng)確定,能夠可靠的計(jì)量。同時(shí),企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本也已經(jīng)確定,因此,質(zhì)保金部分完全滿(mǎn)足企業(yè)所得稅法關(guān)于銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,計(jì)算應(yīng)交稅款。

  由于施工企業(yè)質(zhì)保金520萬(wàn)元沒(méi)有確認(rèn)銷(xiāo)售收入,但成本支出已經(jīng)全部結(jié)轉(zhuǎn),因此要求企業(yè)補(bǔ)交稅款130萬(wàn)元。

  質(zhì)保金屬于施工期在甲方預(yù)留的維修保證金,在質(zhì)保期內(nèi),工程沒(méi)有出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題,質(zhì)保金如數(shù)退還,不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。

  如果在質(zhì)保期內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題,施工企業(yè)承擔(dān)維修責(zé)任發(fā)生的支出,可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。如果未承擔(dān)維修責(zé)任,被發(fā)包人扣除的金額,根據(jù)相關(guān)憑據(jù),也可在企業(yè)所得稅前扣除。

  為什么沒(méi)有要求企業(yè)補(bǔ)交增值稅呢?不是稅務(wù)人員忽略了,而是因?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)收的質(zhì)保金還沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

  依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第(一)項(xiàng)規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng),是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書(shū)面合同確定的付款日期。

  由于雙方合同約定的質(zhì)保期未滿(mǎn),書(shū)面合同約定的應(yīng)付質(zhì)保金日期未到,而且施工企業(yè)并沒(méi)有提前開(kāi)具發(fā)票,因此還沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。


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