利息=1250*4.72=59

　　計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：

　　59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1 250）×（1＋r）－5

　�。�1 000（萬(wàn)元）

　　或者：

　　59×（P/A，r，5）＋1 250×（P/F，r，5）＝1 000（萬(wàn)元）

　　采用插值法，計(jì)算得出r＝10。

　　情形1：

　　甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：

　�。�1）2×18年1月1日，購(gòu)入乙公司債券。

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　12 500 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 2 500 000

　　（2）2×18年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。（第1年年末）

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 410 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　（10 000 000×10）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　�。�3）2×19年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。（第2年年末）

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 451 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 041 000

　�。�10 410 000×10）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　（4）

　　假定在2×20年1月1日（過(guò)了兩年），甲公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625萬(wàn)元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于2×22年末付清。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×20年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。

　　【答案】

　　根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：

　　2×20年1月1日，調(diào)整期初賬面余額：

　　借：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 518 339

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 518 339

　　注：

　　①2×12月31日攤余成本＝10 861 000（元）

　�、冢�6 250 000＋590 000）×（1＋10）-1＋6 250 000×4.72×（1＋10）-2＋（6 250 000＋6 250 000×4.72）×（1＋10）-3

　�。�6 218 181.82＋243 801.65＋4 917 355.37

　�。�11 379 339（元）

　　③兩者差額＝11 379 339－10 861 000＝518 339（元）

　�。�5）2×20年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 547 934

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 137 934

　　（11 379 339×10）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 250 000

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　 6 250 000

　�。�6）2×21年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　�。�6 250 000×4.72）

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 272 727

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 567 727

　　（5 677 273×10）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　�。�7）2×22年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　300 000（先算）

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　595 000（后算）

　　利息調(diào)整的余額

　�。�2 500 000－410 000－451 000－518 339－547 934－272 727

　　＝300 000（元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 250 000

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　 6 250 000

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