工程施工及工程結(jié)算有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　（一）工程未竣工結(jié)算前的工程價(jià)款結(jié)算的會(huì)計(jì)核算????《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定：“如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入�！�????1、工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)????（1）判斷工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件????固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：合同總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。????成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。????（2）按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的步驟按照上述規(guī)定，在工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。其步驟為：首先，確定施工合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計(jì)算和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：????當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入????當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝(合同總收入—合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利????當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入—當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利—以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備????在運(yùn)用上述公式計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的收入、毛利和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　(1)在當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式時(shí)，以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零；

　　(2)在以前年度開(kāi)工本年度完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的毛利，等于合同總收入減去實(shí)際合同總成本和以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額；

　　(3)在當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。具體的會(huì)計(jì)核算方法如下：第一步：工程開(kāi)工后，每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄：????借：工程施工—合同成本--**工程????貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：????借：銀行借款????貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款--**單位第三步：每月末，由公司預(yù)算部門按施工合同完工進(jìn)度，開(kāi)出工程結(jié)算價(jià)款帳單（見(jiàn)附件），送交財(cái)務(wù)部門，作會(huì)計(jì)分錄：????借：應(yīng)收賬款--**單位????貸：工程結(jié)算--**工程第四步：每月末，財(cái)務(wù)部門按照完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同成本和合同毛利，作會(huì)計(jì)分錄：????借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--**工程????????工程施工—合同毛利--**工程????貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--**工程第五步：每月末，財(cái)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計(jì)算代扣代交的營(yíng)業(yè)稅金及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計(jì)算自行完成的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，作會(huì)計(jì)分錄：????借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加????貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅—自行完成????????應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅—代扣代交????????應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—自行完成????????應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—代扣代交????貸：其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—自行完成????????其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—代扣代交?第六步：每月末，將當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，會(huì)計(jì)分錄如下：????借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--**工程????貸：本年利潤(rùn)????借：本年利潤(rùn)????貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--**工程2、工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)根據(jù)規(guī)定，在工程施工合同不能可靠地估計(jì)的情況下，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本，分為以下兩種情況：（1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實(shí)際收到的工程款確認(rèn)合同收入，合同成本按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用確認(rèn)成本，合同毛利可以為零。????具體的會(huì)計(jì)核算方法如下：第一步：工程開(kāi)工后，每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄：?????借：工程施