工程施工及工程結(jié)算有關(guān)會計分錄

　�。ㄒ唬┕こ涛纯⒐そY(jié)算前的工程價款結(jié)算的會計核算????《施工企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定：“如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認(rèn)收入�！�????1、工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計時合同收入和合同費用的確認(rèn)????（1）判斷工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件????固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。????成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。????（2）按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用的步驟按照上述規(guī)定，在工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。其步驟為：首先，確定施工合同的完工進(jìn)度，計算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計算和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費用。其計算公式如下：????當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入????當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝(合同總收入—合同預(yù)計總成本)×完工進(jìn)度—以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利????當(dāng)期確認(rèn)的合同費用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入—當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利—以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備????在運用上述公式計算確認(rèn)相關(guān)的收入、毛利和費用時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　(1)在當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運用上述公式時，以前會計年度累計已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零；

　　(2)在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計量的毛利，等于合同總收入減去實際合同總成本和以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利后的余額；

　　(3)在當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同收入，等于該項合同的總收入，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同費用，等于該項合同的實際總成本。具體的會計核算方法如下：第一步：工程開工后，每月根據(jù)實際發(fā)生的合同費用，作會計分錄：????借：工程施工—合同成本--**工程????貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計分錄：????借：銀行借款????貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款--**單位第三步：每月末，由公司預(yù)算部門按施工合同完工進(jìn)度，開出工程結(jié)算價款帳單（見附件），送交財務(wù)部門，作會計分錄：????借：應(yīng)收賬款--**單位????貸：工程結(jié)算--**工程第四步：每月末，財務(wù)部門按照完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同成本和合同毛利，作會計分錄：????借：主營業(yè)務(wù)成本--**工程????????工程施工—合同毛利--**工程????貸：主營業(yè)務(wù)收入--**工程第五步：每月末，財務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財務(wù)處理，作會計分錄：????借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加????貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—自行完成????????應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—代扣代交????????應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—自行完成????????應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—代扣代交????貸：其他應(yīng)交款—教育費附加—自行完成????????其他應(yīng)交款—教育費附加—代扣代交?第六步：每月末，將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計分錄如下：????借：主營業(yè)務(wù)收入--**工程????貸：本年利潤????借：本年利潤????貸：主營業(yè)務(wù)成本--**工程2、工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計時合同收入和合同費用的確認(rèn)根據(jù)規(guī)定，在工程施工合同不能可靠地估計的情況下，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本，分為以下兩種情況：（1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實際收到的工程款確認(rèn)合同收入，合同成本按照當(dāng)期實際發(fā)生合同費用確認(rèn)成本，合同毛利可以為零。????具體的會計核算方法如下：第一步：工程開工后，每月根據(jù)實際發(fā)生的合同費用，作會計分錄：?????借：工程施