試乘試駕車的賬務處理及稅務政策解讀（2018）

　　賬務處理分錄

　　1、庫存商品轉試乘試駕車

　　2、處置試乘試駕車

　　稅務政策解讀

　　1.增值稅一般納稅人銷售自己使用過的舊機動車，屬于不得抵扣且未抵扣增值稅進項稅額的，按簡易辦法依4征收率減半征收增值稅。銷售額和應納稅額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額/(1+4) 應納稅額=銷售額*4/2。

　　2.增值稅一般納稅人銷售自己使用過的舊機動車，已抵扣增值稅進項稅額的，按16稅率繳納增值稅。應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額×16。

　　一、首先判斷企業(yè)購進時是否抵扣了進項稅額。

　　根據(jù)增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、環(huán)環(huán)緊扣、稅收中性的特點。增值稅作為按增值額征稅的稅種，通過一般納稅人申報銷項稅、抵扣進項稅的方式實現(xiàn)對該環(huán)節(jié)的增值額征稅的目的。

　　從增值稅的基本原理出發(fā)，一般納稅人如果購進時已經抵扣進項稅額的，再銷售時按16適用稅率征收增值稅；購進時未抵扣進項稅額的，基于增值稅鏈條完整性與稅負公平考慮按征收率征收增值稅。

　　購進時未抵扣進項稅額，一般可以分為兩種情況：

　　1.政策因素：根據(jù)增值稅相關規(guī)定，購進時該固定資產不屬于可以抵扣進項稅額的資產范圍，納稅人購進時當然無法抵扣進項稅額。但銷售時由于政策變化，該固定資產屬于可抵扣的資產范圍。

　�。�1）增值稅轉型前購進的固定資產：生產型增值稅下，購進固定資產不可以抵扣進項稅額，所以在2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，其購進的固定資產未抵扣進項稅額。

　　（2）2013年8月1日前，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，所以企業(yè)在2013年8月1日前購進的上述資產也未抵扣進項稅額。

　　2.自身因素：根據(jù)增值稅相關規(guī)定，購進時該固定資產屬于可以抵扣進項稅額的資產范圍，但由于購進時企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，未能抵扣進項稅額。

　　上述兩種情況考慮到企業(yè)購進時未抵扣進項稅額，對其銷售采用征收率征稅。但如果納稅人因為超過增值稅認證期限等原因未抵扣進項稅額是，一般不屬于此處認為的“未抵扣事項”，其損失應由企業(yè)自行承擔。

　　二、考慮企業(yè)再銷售的時點對征稅率的影響。

　　因為《關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（公告20第36號）對征收率進行了簡并，即由“按照4的征收率減半征收”變成“按照3的征收率減按2征收”，根據(jù)實體從舊的原則，企業(yè)在稅務檢查或自查中發(fā)現(xiàn)了應按征收率征收銷售使用過的固定資產的增值稅事項的，如屬于207月1日前的應按照4的征收率減半征收。為此，《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（公告20第45號）在修改增值稅申報表時也保留了4征收率的相應欄次。

　　三、增值稅的計算及申報表的填寫。

　　1.企業(yè)購進時已經認證抵扣過的固定資產，再銷售時按16適用稅率征收，納稅人可以開具專用發(fā)票，則其銷售額應填寫在增值稅納稅申報表附表一的第1行第1列。

　　2.企業(yè)按征收率征收增值稅的，按規(guī)定應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，所以其銷售額應填寫在第3列或第5列，根據(jù)再銷售的時點填寫在第10行或第11行。

　　增值稅納稅申報表附表一中的征收率并沒有“減按2”或“減半”的欄次，所以填寫銷售額及計算應納稅額時應按3或4的征收率全額計算。減征的1或2填寫在增值稅納稅申報表主表第23行“應納稅額減征額”欄，在增值稅納稅申報表附表一不體現(xiàn)。　　購試乘試駕車如何寫會計分錄呢？

　　如果是購試乘試駕車，則會計分錄如下：

　　購入時：

　　借：固定資產

　　貸：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　如果不購入，則：

　　借：管理費用等

　　貸：銀行存款

　　以上就是小編針對【購試乘試駕車如何寫會計分錄呢？】這個問題進行的解答，希望對您幫助，如果想了解學習更多會計實操、稅收實務問題，可以關注“中國會計網”，進入會計實務交流群，免費答疑。