試乘試駕車(chē)的賬務(wù)處理及稅務(wù)政策解讀（2018）

　　賬務(wù)處理分錄

　　1、庫(kù)存商品轉(zhuǎn)試乘試駕車(chē)

　　2、處置試乘試駕車(chē)

　　稅務(wù)政策解讀

　　1.增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊機(jī)動(dòng)車(chē)，屬于不得抵扣且未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按簡(jiǎn)易辦法依4征收率減半征收增值稅。銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+4) 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*4/2。

　　2.增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊機(jī)動(dòng)車(chē)，已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按16稅率繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×16。

　　一、首先判斷企業(yè)購(gòu)進(jìn)時(shí)是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、環(huán)環(huán)緊扣、稅收中性的特點(diǎn)。增值稅作為按增值額征稅的稅種，通過(guò)一般納稅人申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)該環(huán)節(jié)的增值額征稅的目的。

　　從增值稅的基本原理出發(fā)，一般納稅人如果購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，再銷(xiāo)售時(shí)按16適用稅率征收增值稅；購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，基于增值稅鏈條完整性與稅負(fù)公平考慮按征收率征收增值稅。

　　購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般可以分為兩種情況：

　　1.政策因素：根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)時(shí)該固定資產(chǎn)不屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的資產(chǎn)范圍，納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)當(dāng)然無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但銷(xiāo)售時(shí)由于政策變化，該固定資產(chǎn)屬于可抵扣的資產(chǎn)范圍。

　　（1）增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)：生產(chǎn)型增值稅下，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，其購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（2）2013年8月1日前，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，所以企業(yè)在2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)的上述資產(chǎn)也未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.自身因素：根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)時(shí)該固定資產(chǎn)屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的資產(chǎn)范圍，但由于購(gòu)進(jìn)時(shí)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　上述兩種情況考慮到企業(yè)購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)其銷(xiāo)售采用征收率征稅。但如果納稅人因?yàn)槌�過(guò)增值稅認(rèn)證期限等原因未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是，一般不屬于此處認(rèn)為的“未抵扣事項(xiàng)”，其損失應(yīng)由企業(yè)自行承擔(dān)。

　　二、考慮企業(yè)再銷(xiāo)售的時(shí)點(diǎn)對(duì)征稅率的影響。

　　因?yàn)椤蛾P(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（公告20第36號(hào)）對(duì)征收率進(jìn)行了簡(jiǎn)并，即由“按照4的征收率減半征收”變成“按照3的征收率減按2征收”，根據(jù)實(shí)體從舊的原則，企業(yè)在稅務(wù)檢查或自查中發(fā)現(xiàn)了應(yīng)按征收率征收銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅事項(xiàng)的，如屬于207月1日前的應(yīng)按照4的征收率減半征收。為此，《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（公告20第45號(hào)）在修改增值稅申報(bào)表時(shí)也保留了4征收率的相應(yīng)欄次。

　　三、增值稅的計(jì)算及申報(bào)表的填寫(xiě)。

　　1.企業(yè)購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)認(rèn)證抵扣過(guò)的固定資產(chǎn)，再銷(xiāo)售時(shí)按16適用稅率征收，納稅人可以開(kāi)具專用發(fā)票，則其銷(xiāo)售額應(yīng)填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表附表一的第1行第1列。

　　2.企業(yè)按征收率征收增值稅的，按規(guī)定應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以其銷(xiāo)售額應(yīng)填寫(xiě)在第3列或第5列，根據(jù)再銷(xiāo)售的時(shí)點(diǎn)填寫(xiě)在第10行或第11行。

　　增值稅納稅申報(bào)表附表一中的征收率并沒(méi)有“減按2”或“減半”的欄次，所以填寫(xiě)銷(xiāo)售額及計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)按3或4的征收率全額計(jì)算。減征的1或2填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表主表第23行“應(yīng)納稅額減征額”欄，在增值稅納稅申報(bào)表附表一不體現(xiàn)�！　≠�(gòu)試乘試駕車(chē)如何寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄呢？

　　如果是購(gòu)試乘試駕車(chē)，則會(huì)計(jì)分錄如下：

　　購(gòu)入時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　如果不購(gòu)入，則：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：銀行存款

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