接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)是指接受捐贈(zèng)的各種達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，是一種單方面的行為，這時(shí)往往無(wú)需花費(fèi)成本。對(duì)這部分資產(chǎn)，常用的方法是以經(jīng)過(guò)評(píng)估的公允價(jià)值作為人賬依據(jù)，也可以用捐贈(zèng)方所提供的原始單據(jù)作為人賬依據(jù)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑證上表明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其人賬價(jià)值，如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，可通過(guò)相同資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估計(jì)價(jià)，或按其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬，舊資產(chǎn)可在以上計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上考慮新舊程度，以折余價(jià)值入賬。

　　(一)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)成本確定

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　　2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

　　(1)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值

　　(2)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為其入賬價(jià)值

　　3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　(二)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

　　借：固定資產(chǎn)(確定的入賬價(jià)值)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債(確定的入賬價(jià)值×所得稅稅率)

　　營(yíng)業(yè)外收入(確定的入賬價(jià)值×(1-所得稅稅率)

　　【例】甲公司2010年6月5日接受乙公司捐贈(zèng)的汽車(chē)一輛，當(dāng)天辦妥有關(guān)手續(xù)。乙公司提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款為120000元，增值稅稅額為20400元。甲公司適用的所得稅稅率為33，在不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的情況下，甲公司接受捐贈(zèng)時(shí)，正確的賬務(wù)處理是()(2007年考題)

　　A、借：固定資產(chǎn)140400

　　貸：資本公積140400

　　B、借：固定資產(chǎn)140400

　　貸：遞延所得稅負(fù)債46332

　　資本公積94068

　　C、借：固定資產(chǎn)140400

　　貸：遞延所得稅負(fù)債46332

　　營(yíng)業(yè)外收入94068

　　D、借：固定資產(chǎn)94068

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入140400

　　答案：C

　　接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(確定的入賬價(jià)值)

　　貸：遞延稅款

　　資本公積

　　銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十四條規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用。而按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊。這樣就造成稅法與會(huì)計(jì)制度的不一致，會(huì)計(jì)上必須用遞延稅款來(lái)調(diào)節(jié)。這與接受捐贈(zèng)原材料等存貨會(huì)計(jì)處理及原因是一樣的。

　　【現(xiàn)舉例說(shuō)明】某企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)值100萬(wàn)元，假設(shè)規(guī)定按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值和清理費(fèi)用，所得稅稅率33，當(dāng)年年底會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，企業(yè)除折舊以外無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　該企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)1000000

　　貸：遞延稅款330000

　　資本公積670000

　　每年計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：制造成本(或其他)100000

　　貸：累計(jì)折舊100000

　　企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)+不允許扣除的項(xiàng)目或費(fèi)用=1000+10=1010(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=1010×33=333.3萬(wàn)元

　　企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅3300000(10000000×33)

　　遞延稅款33000(100000×33)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3333000

　　上筆遞延稅款330000元分10年攤完，來(lái)調(diào)整按會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納的所得稅之間的差額。

　　若企業(yè)不接受捐贈(zèng)或會(huì)計(jì)處理不計(jì)提折舊，則會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000+10=1010萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致，應(yīng)交所得稅=1010萬(wàn)元×33=333.3萬(wàn)元，與接受捐贈(zèng)且計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)交所得稅金額一樣。由此可以看出，接受捐贈(zèng)通過(guò)“遞延稅款”科目核算，并沒(méi)有使應(yīng)交稅金增加或減少，而且把會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅法銜接起來(lái)。

　　外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理保持了高度的一致性�！蛾P(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]195號(hào))中規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌補(bǔ)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　會(huì)計(jì)上，新制度保留了《關(guān)于印發(fā)<外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》會(huì)字[2000]005號(hào))的規(guī)定，明確外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按下列辦法處理：企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)增設(shè)“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　1.企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價(jià)值以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。

　　2.年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)繳的所得稅(或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，下同)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的價(jià)值扣除應(yīng)繳所得額后的差額，貸記“資本公積”科目。

　　3.如果企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，企業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按本期應(yīng)繳的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值扣除本期應(yīng)繳所得稅的差額，貸記“資本公積”科目。

　　上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定還不夠全面，主要體現(xiàn)在對(duì)年終清算后應(yīng)納所得稅額小于零的情況未作明確。為便于操作，現(xiàn)根據(jù)該筆業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合上述規(guī)定舉例說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。

　　【例】某外商投資企業(yè)于2000年9月1日，接受某單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)值500000元，未發(fā)生其他費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)收到接受捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)500000

　　貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000

　　(2)年度終了，企業(yè)將接受捐贈(zèng)的價(jià)值計(jì)入當(dāng)年所得，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額500000元，按照調(diào)整后應(yīng)納稅所得額的情況分別作如下處理：

　�、賾�(yīng)納稅所得額大于500000元，若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為600000元，按規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅198000元(600000×33)，作分錄如下：

　　借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅165000(500000×33)

　　　　　　資本公積——其他資本公積335000

　　同時(shí)：

　　借：所得稅33000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000(600000×33-165000)

　　②應(yīng)納稅所得額等于500000元，同①第一筆分錄。

　�、蹜�(yīng)納稅所得額小于500000元且大于0，若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為400000元，按規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅132000元(400000×33)。

　　借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000貸：

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅132000

　　資本公積——其他資本公積368000

　�、苷{(diào)整后應(yīng)納稅所得額小于0。

　　借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000

　　貸：資本公積———其他資本公積500000

　　本例中如果該企業(yè)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許在5年內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額，那么，每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為100000元(500000/5=100000)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，每年沖回“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”的金額為100000元，其會(huì)計(jì)處理方法不變。

　　生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

租入固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

融資租賃固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)