(1)調(diào)整分錄
調(diào)整分錄的實質(zhì)是匯總會計分錄。以“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例,分析這個項目的調(diào)整分錄所需要考慮的因素,以及為什么要考慮這些因素。
①企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為現(xiàn)銷收入時,日常會計處理為:
借:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
貸:主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
此時“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當(dāng)期發(fā)生額,為便于調(diào)整分錄的編制,還應(yīng)綜合考慮分析其他情形。
②企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為賒銷收入時,日常會計處理為:
借:應(yīng)收賬款
應(yīng)收票據(jù)
預(yù)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
如果將①、②筆分錄合并,此時“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”已經(jīng)表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額,但“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”還只是所屬科目當(dāng)期發(fā)生額部分內(nèi)容,下面繼續(xù)對可能影響這三個科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。
、燮髽I(yè)收回賒銷款或收到預(yù)收款時,日常會計處理為:
借:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
貸:應(yīng)收賬款
應(yīng)收票據(jù)
預(yù)收貨款
④企業(yè)核銷壞賬時,日常會計處理為:
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
、萜髽I(yè)收回已核銷的壞賬時,日常會計處理為:
借:應(yīng)收賬款
貸:壞賬準(zhǔn)備
、奁髽I(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時,日常會計處理為:
借:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
財務(wù)費用
貸:應(yīng)收票據(jù)
至此,除債務(wù)重組事項外,已基本考慮了相關(guān)科目的常規(guī)影響因素,將①至⑥筆分錄合并,并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目”替換成“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”,可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容:
借:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 (計算數(shù))
應(yīng)收賬款 (期末余額-期初余額)
應(yīng)收票據(jù) (期末余額-期初余額)
財務(wù)費用 (票據(jù)貼現(xiàn)的利息)
壞賬準(zhǔn)備 (當(dāng)期核銷的壞賬)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 (當(dāng)期發(fā)生額)
其他業(yè)務(wù)收入 (當(dāng)期發(fā)生額)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
壞賬準(zhǔn)備 (當(dāng)期收回前期核銷的壞賬)
預(yù)收賬款 (期末余額-期初余額)
如果企業(yè)當(dāng)期發(fā)生債務(wù)重組事項,在調(diào)整分錄的借方還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)或存貨(接受抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn))、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)等因素。對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負(fù)債表項目,倘若期末余額小于期初余額,則借貸符號以反向表示。
對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負(fù)債表項目,倘若期末余額小于期初余額,調(diào)整分錄的項目金額則為負(fù)數(shù),這時調(diào)整分錄的項目金額也可以用正數(shù)反映,但要將借貸符號以反向表示。
通過這個調(diào)整分錄也可以看出,壞賬準(zhǔn)備的變動由多種情況引起,在計算現(xiàn)金流量表項目金額時,其是否影響現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項目,應(yīng)區(qū)別對待:從管理費用中計提壞賬準(zhǔn)備不會影響“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”,本期收回前期核銷的壞賬會增加“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”,本期核銷的壞賬會減少“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。在債務(wù)重組中,接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債權(quán)而減少的壞賬準(zhǔn)備,也會減少“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。