企業(yè)基本情況

　　某公司（一般企業(yè)，未取得高新技術(shù)企業(yè)資格或科技型中小企業(yè)證書編號）由于長期經(jīng)營不善，2019年9月準備關(guān)門注銷。根據(jù)該公司提供的注銷資料，實際經(jīng)營期為2019年1月1日至8月31日，清算期為2019年9月1日至2019年11月30日。

　　該企業(yè)2014至2018年度，所得額依次為-1000萬元、100萬元、300萬元、50萬元、-10萬元；2019年實際經(jīng)營期所得額為40萬元，清算期所得額為40萬元。會計在填報《企業(yè)所得稅清算申報表》時，認為清算期所得額40萬元可以用20度結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損510萬元（510=1000-100-300-50-40）繼續(xù)彌補，因此，清算期無需繳納稅款。

　　但電子稅務局提交資料后，提示她清算期應該繳納稅款。會計百思不得其解。提出了疑問。

　　問：“企業(yè)所得稅法第18條，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年�！蹦�20度的虧損，最長可以結(jié)轉(zhuǎn)到2019年度彌補。為什么2019年度的清算期要繳納稅款？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第四點第二款規(guī)定，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　因此，雖然兩個期間都在2019年里，實際經(jīng)營期和清算期應屬于兩個獨立的納稅年度。20度的虧損最多結(jié)轉(zhuǎn)至2019年度實際經(jīng)營期予以彌補。清算期只可使用度開始的結(jié)轉(zhuǎn)虧損予以彌補。

　　知識點提煉：

　　1.一般企業(yè)：虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限最長五年。

　　2.取得高新技術(shù)企業(yè)資格或科技型中小企業(yè)證書編號的企業(yè)：虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限最長十年。

　　3.注銷企業(yè)：整個清算期作為一個獨立的納稅年度。

　　上海稅務

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　　一、企業(yè)注消前，應該先成立清算組進入清算。

　　企業(yè)清算賬務處理的步驟為：

　　1、編制解散的資產(chǎn)負債表。

　　2、核算清算費用。

　　3、核算變賣財產(chǎn)物資的損益。

　　4、核算及收回賬面?zhèn)鶛?quán)，清償債務及損益。

　　5、核算彌補以前年度虧損。

　　6、核算剩余財產(chǎn)及其分配。

　　7、編制清算損益表，清算結(jié)束的資產(chǎn)負債表。

　　二、帳務處理

　　1、于終止經(jīng)營日編制資產(chǎn)負債表，這和正常經(jīng)營日的資產(chǎn)負債表編制相同。

　　2、清算費用：清算組成員的各類報酬及財產(chǎn)變賣，債權(quán)債務處理過程發(fā)生的一切費用。

　　3、核算變賣資產(chǎn)及其損益的賬務處理。

　　4、核算收回債權(quán)，清償債務及損益的賬務處理 。

　　5、核算彌補以前年度虧損的帳務處理。

　　6、編制清算損益表、清算資本的資產(chǎn)負債表

　　三、會計人員把會計資料移交給法人。

　　其他如到稅務局注銷稅務登記證正、副本的工作，以及報工商注銷備案-登報聲明-工商注銷這些程序性的工作可由法人或者其他清算組成員完成。

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