長期股權(quán)稀釋的賬務處理

　　1、股權(quán)稀釋視同部分處置股權(quán)的收益處理

　　《通知》規(guī)定,由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的,持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置,按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導致的凈資產(chǎn)增加份額,與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當期損益.

　　言下之意,如果公司不參與被投資單位的增發(fā),從而導致股權(quán)被稀釋,這種情況下在會計處理時分為三步:第一步,將股權(quán)減少部分視作投資處置,減少這部分的賬面價值;第二步,按新的比例計算出屬于自己的新增投資賬面價值;第三步,如果前兩步之間有差額,那么將差額確認為利潤或者損失.

　　2、股權(quán)稀釋前后都具有重大影響,都采用權(quán)益法核算.

　　從股權(quán)稀釋的本質(zhì)分析,被投資單位股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化,是被投資企業(yè)除凈損益以外的權(quán)益變動伴隨著股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動,減少的股權(quán)視同股權(quán)投資處置.

　　3、新規(guī)影響上市公司收益質(zhì)量的報表分析

　　該《通知》發(fā)布前,2010年報中許多上市公司將股權(quán)稀釋部分計入了權(quán)益類科目"資本公積",《通知》發(fā)布后,許多上市公司將權(quán)益類科目全部釋放到了損益類科目"投資收益",從而使公司"業(yè)績"大增.這種變化只是賬面上的會計游戲,并不能真正提升公司的價值,報表使用者應考慮業(yè)績增長泡沫等不利因素的影響,挖掘上市公司真實價值,特別應關(guān)注投資收益對業(yè)績貢獻度過高的上市公司的報表分析.

　　長期股權(quán)投資賬務處理怎么做?

　　一、同一控制下

　�、�.以現(xiàn)金,非現(xiàn)金或債券交易的

　　借:長期股權(quán)投資(賬面價值入賬)

　　貸:銀行存款

　　差額記資本公積,費用記管理費用

　　②發(fā)行權(quán)益性證券取得的投資

　　借:長期股權(quán)投資

　　貸:資本公積----股本溢價

　　差額記資本公積,費用沖減資本公積.

　　二、非同一控制下

　�、�.借:長期股權(quán)投資(公允價值+費用)

　　貸:銀行存款或無形資產(chǎn)等..

　　差額記營業(yè)外收支,費用記成本

　�、诎l(fā)行權(quán)益性證券取得的投資

　　借:長期股權(quán)投資

　　貸:股本

　　差額記資本公積,費用記資本公積

　　三、非合并的情況

　　借:長期股權(quán)投資(公允價值入賬)

　　貸:股本

　　差額記資本公積

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