長期股權稀釋的賬務處理

　　1、股權稀釋視同部分處置股權的收益處理

　　《通知》規(guī)定,由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的,持股比例下降部分視同長期股權投資處置,按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導致的凈資產(chǎn)增加份額,與應結轉持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益.

　　言下之意,如果公司不參與被投資單位的增發(fā),從而導致股權被稀釋,這種情況下在會計處理時分為三步:第一步,將股權減少部分視作投資處置,減少這部分的賬面價值;第二步,按新的比例計算出屬于自己的新增投資賬面價值;第三步,如果前兩步之間有差額,那么將差額確認為利潤或者損失.

　　2、股權稀釋前后都具有重大影響,都采用權益法核算.

　　從股權稀釋的本質分析,被投資單位股權結構的變化,是被投資企業(yè)除凈損益以外的權益變動伴隨著股權結構的變動,減少的股權視同股權投資處置.

　　3、新規(guī)影響上市公司收益質量的報表分析

　　該《通知》發(fā)布前,2010年報中許多上市公司將股權稀釋部分計入了權益類科目"資本公積",《通知》發(fā)布后,許多上市公司將權益類科目全部釋放到了損益類科目"投資收益",從而使公司"業(yè)績"大增.這種變化只是賬面上的會計游戲,并不能真正提升公司的價值,報表使用者應考慮業(yè)績增長泡沫等不利因素的影響,挖掘上市公司真實價值,特別應關注投資收益對業(yè)績貢獻度過高的上市公司的報表分析.

　　長期股權投資賬務處理怎么做?

　　一、同一控制下

　　①.以現(xiàn)金,非現(xiàn)金或債券交易的

　　借:長期股權投資(賬面價值入賬)

　　貸:銀行存款

　　差額記資本公積,費用記管理費用

　�、诎l(fā)行權益性證券取得的投資

　　借:長期股權投資

　　貸:資本公積----股本溢價

　　差額記資本公積,費用沖減資本公積.

　　二、非同一控制下

　　①.借:長期股權投資(公允價值+費用)

　　貸:銀行存款或無形資產(chǎn)等..

　　差額記營業(yè)外收支,費用記成本

　�、诎l(fā)行權益性證券取得的投資

　　借:長期股權投資

　　貸:股本

　　差額記資本公積,費用記資本公積

　　三、非合并的情況

　　借:長期股權投資(公允價值入賬)

　　貸:股本

　　差額記資本公積

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