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給員工報銷探親費會計分錄

2023-02-11 10:04:17深圳會計培訓(xùn)

  差旅費幾乎是家家企業(yè)都會發(fā)生,因此差旅費的財稅處理幾乎會計人員都會遇到。但是,看似平常而簡單的差旅費,里面卻包含了很多財稅問題,其中稅務(wù)問題就涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等,稍不注意就會出現(xiàn)問題。

  一、差旅費具體包括的內(nèi)容

  對于差旅費應(yīng)該包括哪些具體內(nèi)容,目前的會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則和稅法均無具體規(guī)定,實務(wù)中更多參照的是《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》的規(guī)定:差旅費是指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。

  因此,大多數(shù)企業(yè)在實務(wù)中差旅費具體包括的費用有以下幾類:

  1.交通費:出差途中的車票、船票、機票等;

  2.車輛費用:如果是自帶車輛,出差路上的油費、過路費、停車費等;

  3.住宿費;

  4.補助、補貼:誤餐補助、交通補貼等;

  5.市內(nèi)交通費:目的地的公交、出租等費用;

  6.雜費:行李托運、訂票費等。

  二、差旅費中涉及到的增值稅問題

  (一)交通費(含市內(nèi)交通費、雜費)

  1.符合稅法規(guī)定的交通費可以抵扣進項稅額

  根據(jù)(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱39號公告)規(guī)定,從2019年4月1日起,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

  考慮到國內(nèi)旅客運輸服務(wù)多數(shù)情況下提供的是車票、船票、機票等,而不是增值稅專用發(fā)票,39號公告同時補充規(guī)定,納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進項稅額:

 。1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;

  (2)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:

  航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9)×9

  (3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:

  鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9)×9

  (4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:

  公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3)×3

  2.需要注意國內(nèi)旅客運輸服務(wù)不能抵扣進項稅額的限制范圍

  但是,并不是所有差旅費中的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)都可以抵扣進項稅額,(公告2019年第31號,以下簡稱31號公告)第一條“關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣”中就做出了限制性規(guī)定:

 。1)員工范圍的限制

  31號公告規(guī)定,《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”,限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

  上述這段話的意思,就是企業(yè)報銷的外單位員工差旅費,不能抵扣進項稅額。

 。2)開票信息要求的限制

  31號公告規(guī)定,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的,增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息,應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致,否則不予抵扣。

  國內(nèi)旅客運輸服務(wù),開具的增值稅電子普通發(fā)票,一般出現(xiàn)在包車的情況下。這時,就需要正確開具發(fā)票,該填寫的信息必須要求完整而正確的填寫,只能填寫企業(yè)的信息,而不能填寫為員工個人的信息。

 。3)抵扣開始時間的限制

  31號公告規(guī)定,納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額,是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生,并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的,為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

  在一些單位存在差旅費延后報銷的問題,需要特別檢查票據(jù)上的時間,避免出現(xiàn)不該抵扣進項稅額也抵扣了。

  (二)車輛費用

  在出差時自駕車必然要發(fā)生一系列與車輛有關(guān)的費用。

  如果出差駕駛車輛屬于企業(yè)所有的,那就比較簡單,出差途中發(fā)生的車輛費用,直接按規(guī)定抵扣進項稅額就行,此處不贅述。

  如果是租用租車公司的汽車,租賃費和按租賃合同約定承擔(dān)的費用,直接按規(guī)定抵扣進項稅額就行了。

  如果屬于“私車公用”的情況,則比較麻煩,因為稅法沒有這方面的專門規(guī)定,各地在具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。因此,企業(yè)財務(wù)人員首先要了解并掌握當(dāng)?shù)氐木唧w情況,避免把不該抵扣的進項稅額給抵扣了。

  (三)住宿費

  營改增后,住宿費就能抵扣進項稅額了。企業(yè)財務(wù)人員主要需要關(guān)注住宿費發(fā)票的開具是否正確。

  雖然差旅費中的住宿費在形式上都滿足了稅法關(guān)于進項稅額抵扣的規(guī)定,但是如果存在以下情況還是不能抵扣進項稅額:

  1.屬于職工福利性質(zhì)范疇的,比如報銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費;

  2.員工或股東個人消費的;

  3.屬于交際應(yīng)酬給予客戶等報銷的;

  4.企業(yè)免稅項目或簡易計稅項目編制人員出差發(fā)生的等。

  鑒于此,可能存在稅務(wù)爭議情況有:

  1.住宿費的發(fā)生時間是否集中發(fā)生在節(jié)假日,如春節(jié)、五一、國慶等;消費的酒店是否集中在景點、旅游區(qū);

  2.結(jié)合企業(yè)的福利制度,是否存在返鄉(xiāng)、旅游等福利項目;

  3.企業(yè)本地發(fā)生的住宿費(考慮有接待消費的可能);

  4.員工因公差旅發(fā)生住宿費報銷,是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明,如:航空客運行程單、登機牌、道路客運發(fā)票、保險發(fā)票等;

  5.企業(yè)內(nèi)部選擇適用簡易計稅方法以及免征增值稅的項目在內(nèi)部人員編制、費用預(yù)(核)算、報銷等方面是否進行了分別核算。

  三、差旅費的會計處理和企業(yè)所得稅處理

  對于差旅費的賬務(wù)處理,會計準(zhǔn)則并無具體規(guī)定,僅在會計科目“管理費用”的使用說明時提到一點。根據(jù)差旅費報銷人員性質(zhì)不一樣,按照會計原則,實務(wù)中的差旅費報銷主要計入“管理費用——差旅費”和“銷售費用(營業(yè)費用)——差旅費”兩個會計科目。對于一些特殊情況的差旅費,需要分析后,遵循會計基本原則的基礎(chǔ)上確定計入的會計科目。

  對于差旅費的會計處理和稅務(wù)處理,需要分不同情形進行處理。

  1.可直接稅前扣除的

  對于管理部門或后勤部門人員出差計入“管理費用——差旅費”;企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費,計入的是“管理費用——董事會經(jīng)費”;銷售部門或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等計入“銷售費用(營業(yè)費用)——差旅費”;對于這些費用支出,稅法沒有限制性規(guī)定,只要在票據(jù)等方面符合規(guī)定就可以直接扣除。

  2.需要計入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),不能直接稅前扣除。

 。1)通過“制造費用”計入存貨的

  比如,制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中,有一個環(huán)節(jié)需要委外加工,但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制,決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。發(fā)生的差旅費應(yīng)先計入“制造費用”,而后按規(guī)定計入存貨的成本(計稅基礎(chǔ))。

 。2)通過“在建工程”計入固定資產(chǎn)的

  企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費,應(yīng)先計入“在建工程”,然后按規(guī)定計入固定資產(chǎn)原值(計稅基礎(chǔ))。

 。3)通過“研發(fā)支出”計入無形資產(chǎn)的

  企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等而發(fā)生的差旅費。屬于費用化支出的,在當(dāng)期按規(guī)定進行加計扣除;屬于資本化支出的,按規(guī)定的進入“無形資產(chǎn)”計稅基礎(chǔ)。

 。4)其他按規(guī)定應(yīng)計入資產(chǎn)成本(計稅基礎(chǔ))的。

  3.只能限額扣除的

 。1)屬于“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”范疇的

  企業(yè)為達到宣傳的作用,邀請消費者或客戶到公司參觀等活動發(fā)生的費用應(yīng)計入“業(yè)務(wù)宣傳費”,按稅法規(guī)定限額扣除。

 。2)屬于“業(yè)務(wù)招待費”范疇的

  企業(yè)因交際應(yīng)酬等發(fā)生的差旅費,應(yīng)計入“業(yè)務(wù)招待費”,按稅法規(guī)定限額扣除。

 。3)屬于“職工福利費”范疇的

  企業(yè)報銷的屬于員工福利性質(zhì)或福利部門人員出差費用的,應(yīng)計入“職工福利費”,按稅法規(guī)定限額扣除。

  四、差旅費中的差旅費津貼、誤餐補助的涉稅問題

  差旅費津貼、誤餐補助涉及到個人所得稅和企業(yè)所得稅問題。

  (一)個人所得稅方面

  1.涉及到差旅費補貼的個人所得稅規(guī)定有:

 。1)(國稅發(fā)〔1994〕089號)

  下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入,不征稅:

  1)獨生子女補貼;

  2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

  3)托兒補助費;

  4)差旅費津貼、誤餐補助。

  (2)(財稅字〔1995〕82號)

  國稅發(fā)〔1994〕089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助,是指按財政部門規(guī)定,個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據(jù)實際就餐頓數(shù),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼,應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計征個人所得稅。

 。3)所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個人所得稅有:

  網(wǎng)友問:單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅?每月通訊費補貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅?


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