銷(xiāo)售折扣是企業(yè)因所售商品質(zhì)量不符合要求而在銷(xiāo)售價(jià)格上給予的讓步,現(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者更快付款而采取的降價(jià)手段。有銷(xiāo)售折扣的,銷(xiāo)售收入從銷(xiāo)售折扣金額中扣除;銷(xiāo)售折扣收入未確認(rèn)的,按照扣除銷(xiāo)售折扣后的金額確認(rèn)收入;收入已經(jīng)確認(rèn)的,銷(xiāo)售折扣沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入;銷(xiāo)售折扣發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的,應(yīng)當(dāng)按照后續(xù)事項(xiàng)處理,F(xiàn)金折扣,根據(jù)扣除折扣前的金額,確認(rèn)銷(xiāo)售收入的金額,現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
銷(xiāo)售折扣一般是由于企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品后,由于商品質(zhì)量不符合合同要求等原因,企業(yè)在價(jià)格上給予顧客一定的折扣,通過(guò)價(jià)格上的折扣避免顧客退貨。
在實(shí)踐中,銷(xiāo)售折扣分為三種情況。第一,銷(xiāo)售折扣發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之前,確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)應(yīng)直接扣除銷(xiāo)售折扣后的金額。二是銷(xiāo)售收入已經(jīng)確認(rèn),發(fā)生銷(xiāo)售折扣時(shí),需要將折扣金額沖減已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入;三是過(guò)期。年前對(duì)外銷(xiāo)售確認(rèn)銷(xiāo)售收入,年后發(fā)生銷(xiāo)售折扣。由于本期已經(jīng)結(jié)賬,銷(xiāo)售折扣金額需要根據(jù)后期事件進(jìn)行處理。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”計(jì)算貼現(xiàn)金額,在考慮對(duì)所得稅的影響后,將“以前年度損益”余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
如果已開(kāi)具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷(xiāo)售折扣時(shí),應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票,沖減已確認(rèn)的“——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)應(yīng)納稅額”。
例如:
A公司(一般納稅人)2022年7月向A公司銷(xiāo)售定制家具一批,合同價(jià)50 萬(wàn)(不含稅),萬(wàn), https://www.zhucesz.com/公司增值稅已按合同價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A公司收到貨物后,以不符合設(shè)計(jì)要求為由拒絕付款。經(jīng)過(guò)協(xié)商,A公司給了A公司10%的銷(xiāo)售折扣。同時(shí),A公司開(kāi)具了紅字發(fā)票,A公司共支付https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)處理如下:
確認(rèn)銷(xiāo)售收入:
借項(xiàng):應(yīng)收賬款https://www.zhucesz.com/
貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)https://www.zhucesz.com/
發(fā)生銷(xiāo)售折扣:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)https://www.zhucesz.com/
貸:應(yīng)收賬款的https://www.zhucesz.com/。
收到的付款:
借:https://www.zhucesz.com/銀行存款
貸:應(yīng)收賬款的https://www.zhucesz.com/。
現(xiàn)金折扣根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(會(huì)計(jì)2006第3號(hào))的規(guī)定,銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入金額,即現(xiàn)金折扣不從銷(xiāo)售收入中扣除,而是在發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
然而,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào),2017)(原稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”)引入了“可變對(duì)價(jià)”的概念。合同中有可變對(duì)價(jià)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)價(jià)值或者最可能發(fā)生的金額確認(rèn)可變對(duì)價(jià)的估計(jì)價(jià)值,但交易價(jià)格包含可變對(duì)價(jià)的,不得超過(guò)相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)確認(rèn)的收入不太可能重大轉(zhuǎn)回的金額。即根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求,合同中約定現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照可能的最高折扣估計(jì)合同負(fù)債,并將折扣金額從銷(xiāo)售收入中扣除。
目前,大多數(shù)大公司,如上市公司,已經(jīng)執(zhí)行了新的收入準(zhǔn)則,但在實(shí)踐中,一些中小企業(yè)仍然執(zhí)行原準(zhǔn)則(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2006年第3號(hào)),因此有兩種方法來(lái)處理收入準(zhǔn)則
例如,某公司以不含稅100 萬(wàn)的價(jià)格銷(xiāo)售一批材料,增值稅稅率為13。為了加快付款速度,公司在合同中規(guī)定“3/10,2/20,n/30”(10天內(nèi)付款,2、10-20天現(xiàn)金優(yōu)惠,3、20天現(xiàn)金優(yōu)惠,30天內(nèi)全款)。如果企業(yè)執(zhí)行最新收益準(zhǔn)則,賬面需要確認(rèn)100 3=3 萬(wàn),的“合同負(fù)債”和確認(rèn)100-3=97 萬(wàn)的銷(xiāo)售收入具體會(huì)計(jì)處理如下:
借:應(yīng)收賬款113
貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入97
合同負(fù)債——可變對(duì)價(jià)3
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13
如果企業(yè)在第20天支付貨款,會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款112
合同負(fù)債——可變對(duì)價(jià)3
貸:應(yīng)收賬款113
貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2
如果企業(yè)沒(méi)有執(zhí)行新的收益準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)處理如下:
借:應(yīng)收賬款113
貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí),計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,如客戶10天內(nèi)付款,財(cái)務(wù)費(fèi)用為100 3=3 萬(wàn):
借方:財(cái)務(wù)費(fèi)用3
貸:應(yīng)收賬款3