固定資產(chǎn)報(bào)廢和出售的會(huì)計(jì)處理/會(huì)計(jì)分錄

固定資產(chǎn)報(bào)廢后，一般銷售的都是廢舊物資，如廢鋼、廢鐵等。一般納稅人適用13的稅率。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))、《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]90號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))規(guī)定，一般納稅人在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)前，銷售自己購(gòu)進(jìn)或者自制的自用固定資產(chǎn)，適用3減2繳納增值稅；一般納稅人使用《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，在銷售時(shí)按3減2繳納增值稅。固定資產(chǎn)銷售按3減2繳納增值稅的，只能開具/開具/提供增值稅普通發(fā)票；一般納稅人出售固定資產(chǎn)，減3減2繳納增值稅，可以放棄減1的優(yōu)惠，減3繳納增值稅。這種情況下可以開具增值稅專用發(fā)票。

那么財(cái)務(wù)人員如何區(qū)分固定資產(chǎn)報(bào)廢后的出售和變賣呢？

首先，從源頭上來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)報(bào)廢是指資產(chǎn)使用人或資產(chǎn)保管人根據(jù)資產(chǎn)的使用狀況判斷資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值，根據(jù)公司固定資產(chǎn)管理制度提出報(bào)廢申請(qǐng)，相關(guān)人員審核批準(zhǔn)后，統(tǒng)一上報(bào)報(bào)廢，廢品收集到廢品倉(cāng)庫(kù)，再作為廢品出售。同時(shí)將相關(guān)審批資料傳財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

出售固定資產(chǎn)是公司領(lǐng)導(dǎo)層的戰(zhàn)略調(diào)整或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排。一般是領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)通知，資產(chǎn)管理人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)安排清理待處理的固定資產(chǎn)。與買方聯(lián)系后，按照銷售協(xié)議進(jìn)行交易，同時(shí)將相關(guān)單據(jù)交財(cái)務(wù)部進(jìn)行賬務(wù)處理。

其次，出售固定資產(chǎn)與出售固定資產(chǎn)報(bào)廢后的廢品在會(huì)計(jì)處理上存在差異。

會(huì)計(jì)在出售固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)公司的銷售情況處理固定資產(chǎn)的相關(guān)單據(jù)。作分錄如下：

固定資產(chǎn)清算

借方：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)清算

(固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

貸款：固定資產(chǎn)

在銷售收款的時(shí)候

借方：銀行存款

貸款：固定資產(chǎn)清算

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)單計(jì)稅

資產(chǎn)處置的收益和損失(損失時(shí)借記)

固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)報(bào)廢的原始憑證，作分錄如下：

固定資產(chǎn)清算

借方：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)清算

(固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

貸款：固定資產(chǎn)

報(bào)廢時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸款：固定資產(chǎn)清算

固定資產(chǎn)報(bào)廢按公司廢品管理歸入報(bào)廢倉(cāng)庫(kù)出售時(shí)，一般納稅人適用13的稅率。作分錄

借方：銀行存款

貸款：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)