筆者最近到基層開(kāi)展“三資”管理，發(fā)現(xiàn)有的村把本應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)支出的費(fèi)用記入公益金；一些本應(yīng)記入管理費(fèi)用或其他費(fèi)用的費(fèi)用也記入公益金；有的會(huì)直接在公益金里花福利費(fèi)；其他人在清產(chǎn)核資中將盤盈，資產(chǎn)記為其他收入。更有甚者，年終結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入本年收入時(shí)，收入和費(fèi)用直接歸集到公益金賬戶中進(jìn)行核算。這些無(wú)疑都把“公益金轉(zhuǎn)公積”當(dāng)成了一個(gè)普遍性的科目，嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，影響了會(huì)計(jì)質(zhì)量。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其日常業(yè)務(wù)事項(xiàng)做一個(gè)簡(jiǎn)單的舉例，以供參考。

【例1】年末，經(jīng)程序批準(zhǔn)，某村集體經(jīng)濟(jì)組織按比例從公益金中提取10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄是：

借：收入分配

各種分布

提取公積金公益金

100 000

貸款：10萬(wàn)公益金。

【例2】年末，某村集體經(jīng)濟(jì)組織賬簿中出現(xiàn)應(yīng)付福利費(fèi)金額超過(guò)提取金額2萬(wàn)元的現(xiàn)象。程序批準(zhǔn)后，用公益金補(bǔ)足。會(huì)計(jì)分錄是：

借：備用金公益金20 000元。

借款：應(yīng)付福利費(fèi)：20000元。

【例3】經(jīng)程序批準(zhǔn)，某村集體經(jīng)濟(jì)組織向困難戶發(fā)放現(xiàn)金5000元。

這個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于公益性質(zhì)。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，不允許支出公益金，而應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支。會(huì)計(jì)分錄是：

借：應(yīng)付福利費(fèi)5 000元。

信用：5000現(xiàn)金

【例4】某村集體經(jīng)濟(jì)組織收到其他單位捐贈(zèng)的價(jià)值9萬(wàn)元的農(nóng)用車一輛。會(huì)計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)農(nóng)用車9萬(wàn)輛

貸款：公益金9萬(wàn)元。

【例5】某村某集體經(jīng)濟(jì)組織收到某國(guó)企征收集體機(jī)動(dòng)地補(bǔ)償費(fèi)30萬(wàn)元。

如果村集體由其農(nóng)戶承包，征地時(shí)只對(duì)農(nóng)戶進(jìn)行地上附著物和青苗的補(bǔ)償，土地補(bǔ)償費(fèi)歸集體所有，增加了集體積累。會(huì)計(jì)分錄是：

借方：銀行30萬(wàn)。

貸款：公益金30萬(wàn)。

【例6】產(chǎn)權(quán)改革中，某村集體經(jīng)濟(jì)組織聘請(qǐng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)沿街幾家商鋪進(jìn)行重新評(píng)估。賬面原值15萬(wàn)，折舊2萬(wàn)，評(píng)估價(jià)20萬(wàn)。會(huì)計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)存儲(chǔ)70 000

貸款：備用金公益金70，000元。

[例7]經(jīng)程序批準(zhǔn)，某村集體經(jīng)濟(jì)組織將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備投資到國(guó)外，期限為兩年。設(shè)備賬面原值10萬(wàn)元，折舊2萬(wàn)元。投資價(jià)格為9萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資。

90 000

累計(jì)折舊20，000英鎊

貸款：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備

100 000

節(jié)約儲(chǔ)金

【例8】某村集體經(jīng)濟(jì)組織在清產(chǎn)核資時(shí)在盤盈發(fā)現(xiàn)一臺(tái)機(jī)耕設(shè)備，估價(jià)2000元。

根據(jù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，盤盈's資產(chǎn)作為其他收入，不能納入公益金核算。會(huì)計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)機(jī)械耕作設(shè)備

2 000

貸項(xiàng)：其他收入2 000

【例9】經(jīng)程序批準(zhǔn)，某村集體經(jīng)濟(jì)組織用公益金彌補(bǔ)上年度經(jīng)營(yíng)虧損1萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄是：

向公益金借：10 000。

貸：收益分配未分配收益

10 000

[例10]經(jīng)程序批準(zhǔn)，某村集體經(jīng)濟(jì)組織購(gòu)買了

【例12】經(jīng)程序批準(zhǔn)，某村集體經(jīng)濟(jì)組織以“一事一議”的方式修建村內(nèi)道路，籌資1500名勞動(dòng)力，貼息6萬(wàn)元。集體用自有資金共支付了15萬(wàn)元用于項(xiàng)目建設(shè)。會(huì)計(jì)分錄是：

(1)支付工程費(fèi)用時(shí)：

借：建工程村路， 15萬(wàn)英鎊

貸款：銀行存款(現(xiàn)金)15萬(wàn)。

(2)投資勞務(wù)時(shí)：

借：建工程村路， 60000

貸款：公益金6萬(wàn)元。

(3)工程竣工交付時(shí)：

借方：其他費(fèi)用210，000

貸款：建工程村路， 21萬(wàn)元

【例13】經(jīng)程序批準(zhǔn)，某村集體經(jīng)濟(jì)組織將于今年1月投產(chǎn)的一批果樹(shù)直接投資于外村，期限10年，賬面價(jià)值10萬(wàn)元，協(xié)議價(jià)格12萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄是：

借：長(zhǎng)期投資果樹(shù)12萬(wàn)元。

貸款：森林資產(chǎn)

經(jīng)濟(jì)樹(shù)木和果樹(shù)

100 000

節(jié)約儲(chǔ)金20 000

【例14】某村集體經(jīng)濟(jì)組織收到某苗木公司捐贈(zèng)的一批價(jià)值3萬(wàn)元的綠化樹(shù)。會(huì)計(jì)分錄是：

借：森林資產(chǎn)

非經(jīng)濟(jì)林綠化樹(shù)

30 000

貸款：公益金3萬(wàn)元。

經(jīng)程序批準(zhǔn)，某村集體經(jīng)濟(jì)組織從公益金中增資30萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄是：

借方：備用金公益金30萬(wàn)。

貸款：資本村集體30萬(wàn)。

(作者單位：山東省諸城市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心)