實際利率法又稱“有效利率法”，是指每期的利息費(fèi)用是以初始債券的賬面價值乘以實際利率計算的，以實際利率計算的利息費(fèi)用與以票面利率計算的應(yīng)計利息的差額為該期的攤銷溢價或折價。

實際利率法的會計分錄如下：

1、企業(yè)延期支付購買固定資產(chǎn)而超出正常信用條件。

(1)購買固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)(與購買價格現(xiàn)值相關(guān)的待遞延稅款)

未確認(rèn)融資費(fèi)用(待延期購買價格與其現(xiàn)值之間的差額)

貸款：長期應(yīng)付款(待延期購買價款)

銀行存款(運(yùn)輸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi))

注：“長期應(yīng)付款”扣除“未確認(rèn)融資費(fèi)用”后的金額相當(dāng)于未償還的貸款本金。

(2)每期期末支付價款時

借方：長期應(yīng)付款(本期支付的價款)

貸款：銀行存款(本期支付的價款)

與此同時，

借：財務(wù)費(fèi)用或在建工程(按實際利率法計算的當(dāng)期份額)

貸款：未確認(rèn)的融資費(fèi)用(實際利率法計算的當(dāng)期分?jǐn)?

注：每期支付的價款實際包含本金和利息。因此，隨著每期價款的支付，未支付的本金在逐漸減少，分?jǐn)偟娜谫Y成本也在逐漸降低。每期要分?jǐn)偟娜谫Y成本等于期初未歸還的本金乘以實際利率。在本例中，每個期間的折舊會計分錄被省略了。

2.融資租賃固定資產(chǎn)。

(1)在租賃開始日取得融資租賃固定資產(chǎn)時。

借：固定資產(chǎn)——融資租入的固定資產(chǎn)(成本=租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者的初始直接成本)

未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒余額)

貸款：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

銀行存款(支付的初始直接費(fèi)用)

注：最低租賃付款額是指承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約費(fèi)用)，加上承租人或與之相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。

(2)每期期末支付租金時

借方：長期應(yīng)付款(本期支付的租金)

貸款：銀行存款(本期支付的租金)

與此同時，

借方：財務(wù)費(fèi)用(與貸方金額相同)

貸款：未確認(rèn)的融資費(fèi)用(根據(jù)實際利率法計算的當(dāng)期分?jǐn)?

注：實際利率法(評估利率)應(yīng)區(qū)分四種情況確定。即分?jǐn)偮士梢允恰白赓U包含的利率”、“合同約定的利率”、“同期銀行貸款利率”、“重新計算的分?jǐn)偮?能使最低租賃付款現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率)”中的一種，但具體利率要根據(jù)具體情況確定。本例省略了各期折舊的會計分錄，但需要注意的是，在確定融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限時，需要區(qū)分兩種情況。

3、特殊行業(yè)用處置費(fèi)用購買固定資產(chǎn)。

(1)購買固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)(實際支付價款和廢棄費(fèi)用的現(xiàn)值)

貸款：銀行存款(實際支付)

預(yù)計負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)

注意：廢棄成本不等于清洗成本，至少有兩個區(qū)別：一是廢棄成本與成本確定有關(guān)，而清洗成本與成本確定無關(guān)；第二，計算折舊時，不從原價中扣除廢棄費(fèi)，而是在原價基礎(chǔ)上增加清理費(fèi)。有廢棄成本的固定資產(chǎn)，還是可以有清理成本的。廢棄成本的現(xiàn)值相當(dāng)于貸款本金，總廢棄成本相當(dāng)于本息之和。

(2)各期采用實際利率法計提利息費(fèi)用時。

借方：財務(wù)費(fèi)用(本期應(yīng)計金額=預(yù)計負(fù)債期初攤余成本實際利率)

貸項：估計負(fù)債

4.持有至到期投資的后續(xù)計量

計算資產(chǎn)負(fù)債表日期的利息

(1)分期付息和一次性還本債券投資

借方：應(yīng)收利息(由票面利率計算確定)

貸款：投資收益(根據(jù)持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定)。

持有至到期投資-利息調(diào)整(或借方)(兩者之差)

(2)一次性還本付息債券投資

借：持有至到期投資-應(yīng)計利息(根據(jù)票面利率計算確定)

注：本例省略了持有至到期投資的其他會計分錄。