企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可能產(chǎn)生捐贈(zèng)支出或獲得捐贈(zèng)收入。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)納入“營(yíng)業(yè)外收入”核算。具體會(huì)計(jì)分錄如何編制？

企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄

1.驗(yàn)收時(shí)：

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(有些企業(yè)直接按稅法規(guī)定)來(lái)確定價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和原材料。

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)收益

2、企業(yè)所得稅：

捐贈(zèng)收入數(shù)額較小，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重的，為：

借方：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理

非公益性和救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及各種非廣告性質(zhì)的贊助，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)納入營(yíng)業(yè)外支出核算。

對(duì)捐贈(zèng)支出超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)12以上部分的會(huì)計(jì)處理有兩種觀點(diǎn)：

先在發(fā)生時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”科目，年終征收企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、發(fā)生時(shí)借記“盈余公積——法定盈余公積”科目，企業(yè)無(wú)法定盈余公積時(shí)借記“資本公積——捐贈(zèng)支出”，企業(yè)既無(wú)法定盈余公積也無(wú)資本公積時(shí)借記“實(shí)收資本”。

理由：這部分捐贈(zèng)支出不能稅前扣除，超出了義務(wù)范圍，其支出不能影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)成果。所以，這種情況下，只能用權(quán)益。

什么是慈善捐贈(zèng)？怎么稅前扣除？

公益捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門對(duì)《人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng)。主要包括救災(zāi)、扶貧、助殘、科教、文化、衛(wèi)生體育、環(huán)保、福利等。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》有關(guān)規(guī)定(財(cái)稅〔2018〕15號(hào))，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分，允許在所得稅前扣除，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12的部分，允許在結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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