一、核銷“長期虧損無法支付”的原因

“長期未付應(yīng)付賬款”一般是指超過三年未支付且無法支付也不需要支付的應(yīng)付賬款�！伴L期暫記不能支付”應(yīng)付賬款應(yīng)在財(cái)務(wù)上核銷，原因如下：

首先是稅收要求。稅務(wù)檢查是公司“應(yīng)付賬款”的一個(gè)重要項(xiàng)目(特別是長期結(jié)余、金額較大的)。檢查方法是抽取大量款項(xiàng)，搞清楚來龍去脈，看看有沒有應(yīng)該計(jì)入銷售收入或營業(yè)外收入的款項(xiàng)掛在應(yīng)付賬款里。

第二是要求。在應(yīng)付賬款的實(shí)體程序中，還要求檢查應(yīng)付賬款長期損失的原因，關(guān)注是否因債權(quán)單位注銷或其他原因可能無法支付；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款是否已披露，檢查是否在資產(chǎn)負(fù)債表日后償還。同時(shí)要求單位做出說明，判斷單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并且注意是否可能不需要支付。不需要支付的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

二、“長期不能支付的損失”的應(yīng)付賬款核銷的會計(jì)基礎(chǔ)

(1)所得稅法。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中：銷售商品收入；提供勞務(wù)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；股息、紅利等股權(quán)投資收益；利息收入；租金收入；版稅收入；接受捐贈收入；其他收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)的盈余收入、逾期包裝保證金收入、無法支付的應(yīng)付賬款、壞賬損失處理后已收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收入等。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中確實(shí)不能向債權(quán)人支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為其他收入，并入企業(yè)的收入總額征收企業(yè)所得稅。

(2)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2006）》的規(guī)定，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失是指應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。此外，從實(shí)際處理的角度，并與其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，如債務(wù)重組收入計(jì)入“營業(yè)外收入-債務(wù)重組利潤”，制定新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能與現(xiàn)行稅法趨同，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)作為企業(yè)利潤計(jì)入企業(yè)“營業(yè)外收入”科目。

三、“長期不能支付的損失”應(yīng)付賬款核銷的會計(jì)處理

當(dāng)“長期虧損無法支付”時(shí)，應(yīng)付賬款被轉(zhuǎn)售

借：應(yīng)付賬款

貸款：營業(yè)外收入——無法支付。

由于《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定，計(jì)入其他收入的應(yīng)付款項(xiàng)是因債權(quán)人原因不能支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需要取得各種不能支付的憑證。當(dāng)債權(quán)人符合下列條件，債務(wù)人取得債權(quán)人符合下列條件的相關(guān)證據(jù)時(shí)，可以推斷其確實(shí)無力支付對債權(quán)人的到期債務(wù)。

首先，明確債權(quán)人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除壞賬損失。根據(jù)《財(cái)政部、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2009]57號，企業(yè)除貸款債權(quán)以外的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，以扣除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款為資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生的法律證據(jù)。包括有效的外部證據(jù)、具有合法資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明、具有合法資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為壞賬損失扣除： (一)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?二)債務(wù)人死亡或者被依法宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?3)債務(wù)人超過3年未清償債務(wù)，并有確鑿證據(jù)證明其已無力清償債務(wù)；(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或者破產(chǎn)重組方案經(jīng)法院批準(zhǔn)后，無法收回的；(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力無法恢復(fù)的；(六)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件

其次，債權(quán)人可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)依據(jù)作為壞賬損失。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)[2009]88號文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付賬款符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：(1)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；(2)敗訴的法院判決、裁定，或者勝訴但最終被法院執(zhí)行(不執(zhí)行)的文書；(3)工商部門注銷、吊銷證明；(四)政府部門撤銷、關(guān)閉的行政決定文件；(五)公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；(六)逾期三年以上且無力清償債務(wù)的確鑿證明；(七)與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及相關(guān)證明；(八)其他相關(guān)證明。

另外，在逾期應(yīng)收賬款中，如果單筆金額過小，不足以彌補(bǔ)催收成本的，企業(yè)會進(jìn)行專項(xiàng)說明，無法收回的部分確認(rèn)為損失。

對逾期三年以上的應(yīng)收賬款，企業(yè)有依法催收的協(xié)商記錄，并確認(rèn)債務(wù)人資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)三年以上停止經(jīng)營，且能確定三年內(nèi)無業(yè)務(wù)往來的，可認(rèn)定為虧損。

以此類推，當(dāng)債務(wù)人取得債權(quán)人符合上述六個(gè)條件的相關(guān)證明時(shí)，可以推斷其確實(shí)因債權(quán)人原因無力支付，同時(shí)提交稅務(wù)局的相關(guān)證明進(jìn)行審核備案，審核后可以計(jì)入營業(yè)外收入。

四、“長期不能支付的損失”應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中確實(shí)不能向債權(quán)人支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為其他收入，并入企業(yè)的收入總額征收企業(yè)所得稅。但允許在以后年度支付時(shí)稅前扣除。