2023-02-20 10:16:32
融資租賃會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理
引言:融資租賃是一種特殊的債權(quán)融資活動(dòng)。以下是關(guān)于融資租賃的會(huì)計(jì)資料,歡迎大家閱讀。
一、融資租賃的性質(zhì)
從融資者(承租人)的角度來(lái)看,融資租賃是一種特殊的債務(wù)融資活動(dòng)。與一般的長(zhǎng)期債務(wù)融資方式不同,融資租賃的本息一般以年金(租金)的形式支付。但與其他債權(quán)融資方式不同,融資租賃形成的是企業(yè)的負(fù)債,而不是權(quán)益。企業(yè)有按照合同規(guī)定的時(shí)間向投資者支付一定利息和本金的法定義務(wù)。租賃期滿,企業(yè)的還款義務(wù)解除。從投資人(出租人)的角度來(lái)看,融資租賃是一種特殊的債權(quán)投資活動(dòng)。與企業(yè)直接購(gòu)買(mǎi)債券、發(fā)放貸款不同,融資租賃的本息是以年金(租金)的形式收取的。但與其他債權(quán)投資一樣,租賃期滿后,投資企業(yè)在收到合同約定的全部租金和其他收益后,將不再有權(quán)向融資企業(yè)主張資產(chǎn)。
二、融資租賃的會(huì)計(jì)處理
(一)承租人的會(huì)計(jì)處理:
1.租賃開(kāi)始日,承租人收到租賃資產(chǎn)時(shí),租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃金額孰低作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里的資產(chǎn)是企業(yè)融資獲得的資產(chǎn),其價(jià)值就是企業(yè)的融資額。承租人確定增加資產(chǎn)時(shí),確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債,以預(yù)計(jì)支付的現(xiàn)金(最低租賃付款額)計(jì)量。這個(gè)金額是承租方'還本付息總額'資產(chǎn)與負(fù)債的差額,屬于還本付息和融資金額形成的融資費(fèi)用(利息總額)。由于租賃行為形成的資產(chǎn)的受益期是整個(gè)租賃期,融資費(fèi)用應(yīng)在每個(gè)租賃期內(nèi)。對(duì)于承租人的初始直接費(fèi)用,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)--租賃》規(guī)定應(yīng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值,但不構(gòu)成融資金額,因?yàn)檫@些費(fèi)用由承租人直接支付,不構(gòu)成對(duì)出租人的負(fù)債。
2.未確認(rèn)的融資費(fèi)用在租賃期各期分?jǐn)倳r(shí),承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用?紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值,融資行為的實(shí)際利率應(yīng)計(jì)算如下:融資金額(租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去初始直接費(fèi)用,即租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值小于最低租賃付款的現(xiàn)值)=未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值(最低租賃付款)。如果資產(chǎn)估值基于公允價(jià)值,則實(shí)際利率的計(jì)算方法為:資產(chǎn)公允價(jià)值=最低租賃付款現(xiàn)金。由于資產(chǎn)的公允價(jià)值小于最低租賃付款額的現(xiàn)值,因此在租賃開(kāi)始日承租人計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),融資費(fèi)用率(實(shí)際利率)高于折現(xiàn)率。企業(yè)應(yīng)該從新利率開(kāi)始計(jì)算實(shí)際利率。如果資產(chǎn)按最低租賃付款的現(xiàn)值計(jì)算,實(shí)際利率的計(jì)算方法如下:最低租賃付款的現(xiàn)值=最低租賃付款的流動(dòng)資本。此時(shí),融資費(fèi)用率(實(shí)際利率)是計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)承租人的折現(xiàn)率。在計(jì)算本期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用時(shí),計(jì)算方法如下:本期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=融資凈額(租賃資產(chǎn)凈額-初始直接費(fèi)用)實(shí)際利率。租賃期滿后,融資費(fèi)用全部分?jǐn)偂?/p>
3.租賃到期時(shí),租賃資產(chǎn)的返還只是融資金額的償還,承租人不再發(fā)生融資費(fèi)用。
(二)出租人的賬務(wù)處理:
1.租賃開(kāi)始日,出租人將資產(chǎn)出租給承租人,取得一項(xiàng)債權(quán)(應(yīng)收融資租賃款)。該債權(quán)與封鎖期屆滿后未擔(dān)保的資產(chǎn)剩余價(jià)值之和,既要保證出租人投資成本的補(bǔ)償,又要
在租賃開(kāi)始日,出租人的投資成本包括租賃資產(chǎn)的價(jià)值和初始直接成本。因此,考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值,租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的價(jià)值和初始直接成本就是投資期內(nèi)出租人的現(xiàn)金流出,而這項(xiàng)投資的現(xiàn)金流入包括最低租賃付款和無(wú)擔(dān)保余額。設(shè)投資的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等于現(xiàn)金流入,即使投資的凈現(xiàn)值(NPV)等于零,計(jì)算出的收益率就是投資的IRR。因此,準(zhǔn)則中規(guī)定的最低租賃付款額、初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值是指出租人的投資成本——固定資產(chǎn)價(jià)值和初始直接費(fèi)用。根據(jù)準(zhǔn)則,在租賃開(kāi)始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃付款額與初始直接成本之和作為融資租賃應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值,并記錄無(wú)擔(dān)保余值,將最低租賃付款額、初始直接成本與無(wú)擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
2.未實(shí)現(xiàn)的融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期的各個(gè)期間進(jìn)行分配。
出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期融資收入。這里的實(shí)際利率是指投資項(xiàng)目的內(nèi)部收益率,即租賃開(kāi)始日采用的貼現(xiàn)率。其計(jì)算方法為:投資額(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、初始直接費(fèi)用)=未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值(最低租賃收款現(xiàn)值、初始直接費(fèi)用現(xiàn)值、未擔(dān)保殘值);本期待分配收益=投資凈值實(shí)際利率。隨著投資額的償還,出租人的凈投資額將逐漸減少,待分配的收益也相應(yīng)減少。融資期限屆滿時(shí)未確認(rèn)的融資收益應(yīng)全部實(shí)現(xiàn)并進(jìn)行分配。此外,當(dāng)出租人的無(wú)擔(dān)保余值減少時(shí),出租人的現(xiàn)金流入減少,項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率(實(shí)際利率)降低。因此,出租人應(yīng)調(diào)整租金利率。如果無(wú)抵押殘值恢復(fù),也會(huì)引起內(nèi)含利率的變化,出租人要重新調(diào)整。
3.租賃期限屆滿,出租人收回租賃資產(chǎn)時(shí)不再實(shí)現(xiàn)融資收益。
融資租賃中所有權(quán)保留在哪里?融資租賃合同與保留所有權(quán)的分期付款買(mǎi)賣合同有著根本的區(qū)別,具體體現(xiàn)在:
第一,各方交易意圖不同。在保留所有權(quán)的分期付款買(mǎi)賣合同中,一方當(dāng)事人的交易意圖是轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)并取得價(jià)款,另一方當(dāng)事人的交易意圖是支付價(jià)款并取得標(biāo)的物的所有權(quán)。在融資租賃合同中,雖然出租人購(gòu)買(mǎi)租賃物供承租人使用,但出租人購(gòu)買(mǎi)的物品歸出租人所有,出租人僅授予承租人對(duì)該物的使用權(quán)和收益權(quán)。只有在雙方有特別協(xié)議的情況下,承租人才能在租賃期滿時(shí)取得租賃物的所有權(quán)。
第二,在融資租賃合同的租賃期間,承租人沒(méi)有期待權(quán)。所有權(quán)保留的分期付款合同作為一種特殊的交易制度,具有買(mǎi)受人的期待權(quán),與出賣人的所有權(quán)處于相對(duì)狀態(tài),與買(mǎi)賣合同具有相同的命運(yùn)。這種買(mǎi)受人期待權(quán)的目的是取得標(biāo)的物的所有權(quán),在所有權(quán)前階段因附條件成就而變?yōu)樗袡?quán)。因此,它屬于有物權(quán)的債權(quán)或一種既有物權(quán)又有債權(quán)的特殊權(quán)利。相反,在融資租賃的整個(gè)租賃期間,承租人沒(méi)有取得租賃物所有權(quán)的期待權(quán)。
第三,期間屆滿后標(biāo)的物的歸屬不同。保留所有權(quán)的分期付款買(mǎi)賣是以支付全部?jī)r(jià)款為轉(zhuǎn)移標(biāo)的物所有權(quán)的延期條件。一旦條件滿足,即買(mǎi)受人支付全部?jī)r(jià)款,標(biāo)的物所有權(quán)當(dāng)然轉(zhuǎn)移給買(mǎi)受人,無(wú)需再另行約定。在融資租賃合同中
第五,分期付款買(mǎi)賣合同應(yīng)適用保護(hù)消費(fèi)者利益的特別條款,而融資租賃合同中沒(méi)有這一條款。
問(wèn)題一:融資租賃如何節(jié)稅?
答:按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,企業(yè)以融資租賃方式租賃的設(shè)備屬于融資租賃公司,但該設(shè)備列為承租人的固定資產(chǎn),由租賃企業(yè)提取折舊。此外,以融資租賃方式進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)改造,可以縮短租賃物折舊年限,享受部分所得稅抵免優(yōu)惠,節(jié)稅效果十分可觀。
問(wèn)題2:融資租賃如何改善財(cái)務(wù)報(bào)表?
答:融資租賃所有權(quán)和使用權(quán)的分離,對(duì)企業(yè)盤(pán)活閑置資產(chǎn)、改善財(cái)務(wù)報(bào)表非常有利。企業(yè)可以將現(xiàn)有的固定資產(chǎn)出售給融資租賃公司,然后通過(guò)定期支付租金的方式租回使用。通過(guò)融資租賃獲得的資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不作為負(fù)債列示,不會(huì)影響企業(yè)的信用狀況,真正實(shí)現(xiàn)表外融資。
問(wèn)題三:融資租賃如何實(shí)現(xiàn)推廣功能?
答:融資租賃公司在為客戶提供融資服務(wù)的同時(shí),還會(huì)提供專業(yè)信息,協(xié)助選擇設(shè)備。尤其是對(duì)于保值性強(qiáng)的設(shè)備,融資租賃無(wú)疑為廠家打開(kāi)了一個(gè)優(yōu)質(zhì)的銷售渠道,殘值回收后可以在二手市場(chǎng)轉(zhuǎn)賣,可以獲得一筆額外的利潤(rùn)。
問(wèn)題四:融資租賃合作需要哪些資料?
答:企業(yè)一般需要先提供一些基本信息和資料,主要包括:企業(yè)信息、企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息、融資項(xiàng)目可行性報(bào)告、擔(dān)保和設(shè)備需求信息等。以便互相了解和溝通。
通過(guò)以上四期對(duì)融資租賃的基本介紹,相信大家對(duì)融資租賃交易的特殊功能有了一定的了解。在比較各種融資方案時(shí),要充分考慮各種因素在融資方案中的比重,做出經(jīng)濟(jì)科學(xué)的決策。