2023-02-20 10:16:32

融資租賃會計問題的處理

引言：融資租賃是一種特殊的債權(quán)融資活動。以下是關(guān)于融資租賃的會計資料，歡迎大家閱讀。

一、融資租賃的性質(zhì)

從融資者(承租人)的角度來看，融資租賃是一種特殊的債務(wù)融資活動。與一般的長期債務(wù)融資方式不同，融資租賃的本息一般以年金(租金)的形式支付。但與其他債權(quán)融資方式不同，融資租賃形成的是企業(yè)的負債，而不是權(quán)益。企業(yè)有按照合同規(guī)定的時間向投資者支付一定利息和本金的法定義務(wù)。租賃期滿，企業(yè)的還款義務(wù)解除。從投資人(出租人)的角度來看，融資租賃是一種特殊的債權(quán)投資活動。與企業(yè)直接購買債券、發(fā)放貸款不同，融資租賃的本息是以年金(租金)的形式收取的。但與其他債權(quán)投資一樣，租賃期滿后，投資企業(yè)在收到合同約定的全部租金和其他收益后，將不再有權(quán)向融資企業(yè)主張資產(chǎn)。

二、融資租賃的會計處理

(一)承租人的會計處理：

1.租賃開始日，承租人收到租賃資產(chǎn)時，租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃金額孰低作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。這里的資產(chǎn)是企業(yè)融資獲得的資產(chǎn)，其價值就是企業(yè)的融資額。承租人確定增加資產(chǎn)時，確認一項負債，以預(yù)計支付的現(xiàn)金(最低租賃付款額)計量。這個金額是承租方'還本付息總額'資產(chǎn)與負債的差額，屬于還本付息和融資金額形成的融資費用(利息總額)。由于租賃行為形成的資產(chǎn)的受益期是整個租賃期，融資費用應(yīng)在每個租賃期內(nèi)。對于承租人的初始直接費用，《企業(yè)會計準則第21 號--租賃》規(guī)定應(yīng)計入租賃資產(chǎn)價值，但不構(gòu)成融資金額，因為這些費用由承租人直接支付，不構(gòu)成對出租人的負債。

2.未確認的融資費用在租賃期各期分攤時，承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期融資費用�？紤]到貨幣的時間價值，融資行為的實際利率應(yīng)計算如下：融資金額(租賃資產(chǎn)的入賬價值減去初始直接費用，即租賃資產(chǎn)的公允價值小于最低租賃付款的現(xiàn)值)=未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值(最低租賃付款)。如果資產(chǎn)估值基于公允價值，則實際利率的計算方法為：資產(chǎn)公允價值=最低租賃付款現(xiàn)金。由于資產(chǎn)的公允價值小于最低租賃付款額的現(xiàn)值，因此在租賃開始日承租人計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，融資費用率(實際利率)高于折現(xiàn)率。企業(yè)應(yīng)該從新利率開始計算實際利率。如果資產(chǎn)按最低租賃付款的現(xiàn)值計算，實際利率的計算方法如下：最低租賃付款的現(xiàn)值=最低租賃付款的流動資本。此時，融資費用率(實際利率)是計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值時承租人的折現(xiàn)率。在計算本期應(yīng)分攤的融資費用時，計算方法如下：本期應(yīng)分攤的融資費用=融資凈額(租賃資產(chǎn)凈額-初始直接費用)實際利率。租賃期滿后，融資費用全部分攤。

3.租賃到期時，租賃資產(chǎn)的返還只是融資金額的償還，承租人不再發(fā)生融資費用。

(二)出租人的賬務(wù)處理：

1.租賃開始日，出租人將資產(chǎn)出租給承租人，取得一項債權(quán)(應(yīng)收融資租賃款)。該債權(quán)與封鎖期屆滿后未擔(dān)保的資產(chǎn)剩余價值之和，既要保證出租人投資成本的補償，又要

在租賃開始日，出租人的投資成本包括租賃資產(chǎn)的價值和初始直接成本。因此，考慮到貨幣的時間價值，租賃開始日租賃資產(chǎn)的價值和初始直接成本就是投資期內(nèi)出租人的現(xiàn)金流出，而這項投資的現(xiàn)金流入包括最低租賃付款和無擔(dān)保余額。設(shè)投資的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等于現(xiàn)金流入，即使投資的凈現(xiàn)值(NPV)等于零，計算出的收益率就是投資的IRR。因此，準則中規(guī)定的最低租賃付款額、初始直接費用和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值是指出租人的投資成本——固定資產(chǎn)價值和初始直接費用。根據(jù)準則，在租賃開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃付款額與初始直接成本之和作為融資租賃應(yīng)收款項的入賬價值，并記錄無擔(dān)保余值，將最低租賃付款額、初始直接成本與無擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之間的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。

2.未實現(xiàn)的融資收益應(yīng)當在租賃期的各個期間進行分配。

出租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期融資收入。這里的實際利率是指投資項目的內(nèi)部收益率，即租賃開始日采用的貼現(xiàn)率。其計算方法為：投資額(固定資產(chǎn)賬面價值、初始直接費用)=未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值(最低租賃收款現(xiàn)值、初始直接費用現(xiàn)值、未擔(dān)保殘值)；本期待分配收益=投資凈值實際利率。隨著投資額的償還，出租人的凈投資額將逐漸減少，待分配的收益也相應(yīng)減少。融資期限屆滿時未確認的融資收益應(yīng)全部實現(xiàn)并進行分配。此外，當出租人的無擔(dān)保余值減少時，出租人的現(xiàn)金流入減少，項目的內(nèi)含報酬率(實際利率)降低。因此，出租人應(yīng)調(diào)整租金利率。如果無抵押殘值恢復(fù)，也會引起內(nèi)含利率的變化，出租人要重新調(diào)整。

3.租賃期限屆滿，出租人收回租賃資產(chǎn)時不再實現(xiàn)融資收益。

融資租賃中所有權(quán)保留在哪里？融資租賃合同與保留所有權(quán)的分期付款買賣合同有著根本的區(qū)別，具體體現(xiàn)在：

第一，各方交易意圖不同。在保留所有權(quán)的分期付款買賣合同中，一方當事人的交易意圖是轉(zhuǎn)移標的物的所有權(quán)并取得價款，另一方當事人的交易意圖是支付價款并取得標的物的所有權(quán)。在融資租賃合同中，雖然出租人購買租賃物供承租人使用，但出租人購買的物品歸出租人所有，出租人僅授予承租人對該物的使用權(quán)和收益權(quán)。只有在雙方有特別協(xié)議的情況下，承租人才能在租賃期滿時取得租賃物的所有權(quán)。

第二，在融資租賃合同的租賃期間，承租人沒有期待權(quán)。所有權(quán)保留的分期付款合同作為一種特殊的交易制度，具有買受人的期待權(quán)，與出賣人的所有權(quán)處于相對狀態(tài)，與買賣合同具有相同的命運。這種買受人期待權(quán)的目的是取得標的物的所有權(quán)，在所有權(quán)前階段因附條件成就而變?yōu)樗�有�?quán)。因此，它屬于有物權(quán)的債權(quán)或一種既有物權(quán)又有債權(quán)的特殊權(quán)利。相反，在融資租賃的整個租賃期間，承租人沒有取得租賃物所有權(quán)的期待權(quán)。

第三，期間屆滿后標的物的歸屬不同。保留所有權(quán)的分期付款買賣是以支付全部價款為轉(zhuǎn)移標的物所有權(quán)的延期條件。一旦條件滿足，即買受人支付全部價款，標的物所有權(quán)當然轉(zhuǎn)移給買受人，無需再另行約定。在融資租賃合同中

第五，分期付款買賣合同應(yīng)適用保護消費者利益的特別條款，而融資租賃合同中沒有這一條款。

問題一：融資租賃如何節(jié)稅？

答：按照現(xiàn)行會計制度，企業(yè)以融資租賃方式租賃的設(shè)備屬于融資租賃公司，但該設(shè)備列為承租人的固定資產(chǎn)，由租賃企業(yè)提取折舊。此外，以融資租賃方式進行項目建設(shè)改造，可以縮短租賃物折舊年限，享受部分所得稅抵免優(yōu)惠，節(jié)稅效果十分可觀。

問題2:融資租賃如何改善財務(wù)報表？

答：融資租賃所有權(quán)和使用權(quán)的分離，對企業(yè)盤活閑置資產(chǎn)、改善財務(wù)報表非常有利。企業(yè)可以將現(xiàn)有的固定資產(chǎn)出售給融資租賃公司，然后通過定期支付租金的方式租回使用。通過融資租賃獲得的資產(chǎn)在財務(wù)報表中不作為負債列示，不會影響企業(yè)的信用狀況，真正實現(xiàn)表外融資。

問題三：融資租賃如何實現(xiàn)推廣功能？

答：融資租賃公司在為客戶提供融資服務(wù)的同時，還會提供專業(yè)信息，協(xié)助選擇設(shè)備。尤其是對于保值性強的設(shè)備，融資租賃無疑為廠家打開了一個優(yōu)質(zhì)的銷售渠道，殘值回收后可以在二手市場轉(zhuǎn)賣，可以獲得一筆額外的利潤。

問題四：融資租賃合作需要哪些資料？

答：企業(yè)一般需要先提供一些基本信息和資料，主要包括：企業(yè)信息、企業(yè)運營信息、融資項目可行性報告、擔(dān)保和設(shè)備需求信息等。以便互相了解和溝通。

通過以上四期對融資租賃的基本介紹，相信大家對融資租賃交易的特殊功能有了一定的了解。在比較各種融資方案時，要充分考慮各種因素在融資方案中的比重，做出經(jīng)濟科學(xué)的決策。