(1)母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)處理。由于母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在購買子公司少數(shù)股權(quán)前已采用成本法核算，因此無需進(jìn)行調(diào)整，購買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)仍可采用成本法核算。

(2)購買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)子公司資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)母公司的價(jià)值。編制合并報(bào)表時(shí)，以購買日(即取得對(duì)子公司控制權(quán)之日)子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，計(jì)算該交易日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。調(diào)整方法如下：子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量并按成本結(jié)轉(zhuǎn)，可辨認(rèn)負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量并清償；子公司在購買日后新增的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值計(jì)量，不作調(diào)整。

(3)編制合并報(bào)表時(shí)調(diào)整母公司報(bào)表。按照權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照子公司資產(chǎn)和負(fù)債在交易日對(duì)母公司的價(jià)值與購買日對(duì)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等項(xiàng)目。

(4)編制合并報(bào)表時(shí)，調(diào)整子公司報(bào)表。需要調(diào)整購買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，同時(shí)調(diào)整資本公積項(xiàng)目。

(5)商譽(yù)的計(jì)量。商譽(yù)是不同期間確定的商譽(yù)之和，每項(xiàng)商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中被購買方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額。凈資產(chǎn)的公允價(jià)值以每個(gè)交易日的公允價(jià)值為準(zhǔn)。

(6)編制合并報(bào)表時(shí)的會(huì)計(jì)處理順序。首先，計(jì)算交易日子公司對(duì)母公司的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值；然后調(diào)整母公司和子公司的報(bào)表，在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄；然后計(jì)算商譽(yù)總額；最后在合并工作底稿中編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間抵銷的分錄。

二、會(huì)計(jì)處理的運(yùn)用

【例】2008年1月10日，甲公司以1億元收購乙公司60股，乙公司凈資產(chǎn)在投資時(shí)的公允價(jià)值為https://www.zhucesz.com/億元(其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值9000萬元，公允價(jià)值9100萬元，其他資產(chǎn)負(fù)債無差異)。2008年12月1日，甲公司支付4500萬元收購乙公司20股.2008年12月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為https://www.zhucesz.com/億元，B公司所有者權(quán)益項(xiàng)目包括股本5000萬元，資本公積7900萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤(rùn)1000萬元。2008年12月1日，B公司對(duì)A公司的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值為https://www.zhucesz.com/億元。2008年，B公司除凈利潤(rùn)外，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

A公司的會(huì)計(jì)處理

(1)2008年1月10日，采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000。

貸款：銀行存款100000000。

(2)2008年12月1日，采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4500萬。

貸款：銀行存款4500萬元。

由于A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，個(gè)別報(bào)表不予調(diào)整。

購買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

(3)交易日，B公司對(duì)A公司的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值為https://www.zhucesz.com/億元。這個(gè)數(shù)字是根據(jù)日乙公司購買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，通過調(diào)整報(bào)表中的數(shù)字計(jì)算出來的。

(4)調(diào)整母公司報(bào)表。在合并工作底稿中，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸款：資本公積100萬。

(6)計(jì)算商譽(yù)總額：

甲公司取得乙公司60股時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

=10000-15000 60=1000(萬元)

A公司購買b公司少數(shù)股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

=4500-18000 20=900(萬元)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)總額=1，000，900=1，900(萬元)

(7)抵銷分錄的設(shè)立首先，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，當(dāng)資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))金額不足以抵銷時(shí)，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))。假設(shè)資本公積(資本溢價(jià)或股權(quán)溢價(jià))足以抵消分錄：

借：股本5000萬。

資本公積80000000

盈余公積2000000

未分配利潤(rùn)1000000

商譽(yù)1900萬英鎊

資本公積——，股本溢價(jià)4000000。

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資151，000，000。

少數(shù)股東權(quán)益(人民幣https://www.zhucesz.com/億元， 20)3200萬元。