(1)母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)處理。由于母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)前已采用成本法核算,因此無需進(jìn)行調(diào)整,購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)仍可采用成本法核算。
(2)購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)子公司資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)母公司的價(jià)值。編制合并報(bào)表時(shí),以購(gòu)買日(即取得對(duì)子公司控制權(quán)之日)子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,計(jì)算該交易日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。調(diào)整方法如下:子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量并按成本結(jié)轉(zhuǎn),可辨認(rèn)負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量并清償;子公司在購(gòu)買日后新增的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值計(jì)量,不作調(diào)整。
(3)編制合并報(bào)表時(shí)調(diào)整母公司報(bào)表。按照權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照子公司資產(chǎn)和負(fù)債在交易日對(duì)母公司的價(jià)值與購(gòu)買日對(duì)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等項(xiàng)目。
(4)編制合并報(bào)表時(shí),調(diào)整子公司報(bào)表。需要調(diào)整購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,同時(shí)調(diào)整資本公積項(xiàng)目。
(5)商譽(yù)的計(jì)量。商譽(yù)是不同期間確定的商譽(yù)之和,每項(xiàng)商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中被購(gòu)買方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額。凈資產(chǎn)的公允價(jià)值以每個(gè)交易日的公允價(jià)值為準(zhǔn)。
(6)編制合并報(bào)表時(shí)的會(huì)計(jì)處理順序。首先,計(jì)算交易日子公司對(duì)母公司的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值;然后調(diào)整母公司和子公司的報(bào)表,在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄;然后計(jì)算商譽(yù)總額;最后在合并工作底稿中編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間抵銷的分錄。
二、會(huì)計(jì)處理的運(yùn)用
【例】2008年1月10日,甲公司以1億元收購(gòu)乙公司60股,乙公司凈資產(chǎn)在投資時(shí)的公允價(jià)值為https://www.zhucesz.com/億元(其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值9000萬元,公允價(jià)值9100萬元,其他資產(chǎn)負(fù)債無差異)。2008年12月1日,甲公司支付4500萬元收購(gòu)乙公司20股.2008年12月1日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為https://www.zhucesz.com/億元,B公司所有者權(quán)益項(xiàng)目包括股本5000萬元,資本公積7900萬元,盈余公積2000萬元,未分配利潤(rùn)1000萬元。2008年12月1日,B公司對(duì)A公司的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值為https://www.zhucesz.com/億元。2008年,B公司除凈利潤(rùn)外,無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng),未進(jìn)行利潤(rùn)分配。準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
A公司的會(huì)計(jì)處理
(1)2008年1月10日,采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000。
貸款:銀行存款100000000。
(2)2008年12月1日,采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資4500萬。
貸款:銀行存款4500萬元。
由于A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,個(gè)別報(bào)表不予調(diào)整。
購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí),編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。
(3)交易日,B公司對(duì)A公司的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值為https://www.zhucesz.com/億元。這個(gè)數(shù)字是根據(jù)日乙公司購(gòu)買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值,通過調(diào)整報(bào)表中的數(shù)字計(jì)算出來的。
(4)調(diào)整母公司報(bào)表。在合并工作底稿中,甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸款:資本公積100萬。
(6)計(jì)算商譽(yù)總額:
甲公司取得乙公司60股時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
=10000-15000 60=1000(萬元)
A公司購(gòu)買b公司少數(shù)股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。
=4500-18000 20=900(萬元)
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)總額=1,000,900=1,900(萬元)
(7)抵銷分錄的設(shè)立首先,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),當(dāng)資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))金額不足以抵銷時(shí),調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))。假設(shè)資本公積(資本溢價(jià)或股權(quán)溢價(jià))足以抵消分錄:
借:股本5000萬。
資本公積80000000
盈余公積2000000
未分配利潤(rùn)1000000
商譽(yù)1900萬英鎊
資本公積——,股本溢價(jià)4000000。
貸款:長(zhǎng)期股權(quán)投資151,000,000。
少數(shù)股東權(quán)益(人民幣https://www.zhucesz.com/億元, 20)3200萬元。