稅法中允許企業(yè)“以前年度虧損”結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的收益彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。但《會計準(zhǔn)則第18號所得稅》規(guī)定，可收回?fù)p失在會計處理上作為可抵扣暫時性差異，符合條件的應(yīng)確認(rèn)與之相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。這樣，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)與會計準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價值之間存在暫時性差異，需要進(jìn)行所得稅會計處理。同時，由于新企業(yè)所得稅法的實(shí)施和企業(yè)所得稅法定稅率的變化，也要進(jìn)行會計處理。

2008年初，某公司“不超過五年的虧損”為200萬元(24行年度企業(yè)所得稅申報表)，其2008年調(diào)整后的收入(23行年度企業(yè)所得稅申報表)為50萬元。2008年以前適用的企業(yè)所得稅稅率為330，2008年適用的企業(yè)所得稅稅率為25，企業(yè)盈余公積提取比例為10。

一種調(diào)整意見是：

1.確認(rèn)2008年以前年度未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅。

2008年初未彌補(bǔ)虧損200萬元，根據(jù)會計準(zhǔn)則可抵扣暫時性差異200萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額為66萬元(200 33)。

2、根據(jù)企業(yè)所得稅稅率變化(由33項(xiàng)改為25項(xiàng))調(diào)整賬務(wù)，并調(diào)整財務(wù)報表。

2008年初，根據(jù)會計準(zhǔn)則可扣除暫時性差異200萬元。按照新稅率，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額50萬元(200 25)，遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少660-50=16萬元，通過以前年度損益調(diào)整科目核算。并調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初余額”。https://www.zhucesz.com/,遞延所得稅資產(chǎn)減少16萬元，未分配利潤減少1萬元，https://www.zhucesz.com/盈余公積減少1萬元

其實(shí)以上調(diào)整根本沒必要。根據(jù)《會計準(zhǔn)則第18號所得稅》第十七條，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新計量確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債外，其影響計入當(dāng)期變動的所得稅費(fèi)用。根據(jù)該規(guī)定，除計入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債外，稅率變動對所得稅的影響計入變動當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。由于2008年所得稅稅率發(fā)生了變化，33至25的稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響應(yīng)直接計入2008年，并在2008年與以前年度彌補(bǔ)的虧損一起核算。