借貸法是指以會(huì)計(jì)等式為原則,以借貸為標(biāo)志,反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)合方法。所以主要包括符號(hào)、規(guī)則、試算平衡。
(1)符號(hào)
借貸法以“借”和“貸”為符號(hào),表示賬戶(hù)金額的增減。每個(gè)賬戶(hù)設(shè)置“借方”欄和“貸方”欄,分別記錄賬戶(hù)的左右金額變化。至于“借”和“貸”是指增加還是減少,要看賬戶(hù)的性質(zhì)(會(huì)計(jì)六要素),如下表所示。
賬戶(hù)要素借方和貸方資產(chǎn)增加減少費(fèi)用增加減少成本增加減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少增加收入減少增加(二)規(guī)則
所謂規(guī)則,是指在工作中運(yùn)用方法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的規(guī)律,是方法本質(zhì)特征的具體體現(xiàn)。它是檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。
根據(jù)復(fù)式記賬原則,每一筆經(jīng)濟(jì)交易必須同時(shí)登記在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中,金額相同。登記時(shí),如果涉及兩個(gè)賬戶(hù),一個(gè)賬戶(hù)登記在借方,另一個(gè)賬戶(hù)登記在貸方;如果涉及幾個(gè)賬戶(hù),一個(gè)(或幾個(gè))賬戶(hù)登記為借,其他(或一個(gè))賬戶(hù)登記為貸。記入賬戶(hù)借方的金額和記入賬戶(hù)貸方的金額必須相等。所以借貸法是基于“有借必有貸,貸必相等”的規(guī)則。
(3)試算平衡表
試算平衡表是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原則,對(duì)各賬戶(hù)本期所有記錄進(jìn)行匯總和計(jì)量,以保證會(huì)計(jì)處理的正確性,從而檢查賬戶(hù)記錄的正確性和完整性的一種方法。
1、試算平衡的原則
交易或事項(xiàng)發(fā)生后,適用借貸法“有借必有貸,貸必相等”的規(guī)則,對(duì)每一筆交易或事項(xiàng)分別記錄相關(guān)賬戶(hù)的借貸。這就決定了每筆經(jīng)濟(jì)交易記錄的借方金額和貸方金額必須相等。這就形成了一系列賬戶(hù)之間的平衡關(guān)系,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
(1)部分賬戶(hù)借方期初余額合計(jì)=所有賬戶(hù)貸方期初余額合計(jì)。
本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)=本期所有賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)。
(3)部分賬戶(hù)借方期末余額合計(jì)=所有賬戶(hù)貸方期末余額合計(jì)。
以上三個(gè)方面的平衡可以用來(lái)檢查賬目記錄是否正確。如果貸款沒(méi)有平衡,說(shuō)明有,要查找原因,及時(shí)糾正。
2、試算平衡法
在借貸法下,試算平衡包括兩種方法:金額試算平衡和余額試算平衡。
(1)金額試算平衡法
它是根據(jù)所有賬戶(hù)的總額與商品總額之間的恒等式關(guān)系來(lái)檢查賬戶(hù)記錄是否正確的方法,它基于公式2。
(2)平衡試算平衡法
根據(jù)所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與資萬(wàn)余額合計(jì)之間的恒等式關(guān)系,檢查賬簿記錄是否正確的方法根據(jù)余額時(shí)間的不同可分為兩類(lèi):期初余額和期末余額。
在實(shí)際工作中,這兩種試算平衡的方法一般結(jié)合起來(lái),通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行,試算平衡表的格式如下。
賬戶(hù)的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額、借貸雙方、借貸試算平衡合計(jì)可以按照以下步驟進(jìn)行。
(1)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都將被登記。
(2)合計(jì)所有賬戶(hù)的借方金額和貸方金額,計(jì)算每個(gè)賬戶(hù)的借方金額和貸方金額合計(jì)。
根據(jù)各賬戶(hù)的期初余額,分別計(jì)算各賬戶(hù)的借方期末余額和貸方期末余額。
(4)根據(jù)各賬戶(hù)的當(dāng)期金額和余額,編制試算平衡表。
需要注意的是,試算平衡表只是通過(guò)貸款金額的余額來(lái)檢查賬戶(hù)記錄是否正確。如果貸款未平衡,可以肯定是賬戶(hù)的記錄或計(jì)算有誤,應(yīng)進(jìn)一步查明原因并予以糾正;但是,如果有試算平衡表,也不能完全確定沒(méi)有平衡,因?yàn)橛行┎⒉挥绊懡栀J雙方的平衡,比如某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在相關(guān)賬戶(hù)中被重記、遺漏或錯(cuò)記,或者借貸方向被顛倒等等,這些都不影響借貸雙方的平衡,當(dāng)然也無(wú)法通過(guò)試算平衡表發(fā)現(xiàn)。因此,為了糾正這些會(huì)計(jì)記錄,必須定期檢查其他會(huì)計(jì)科目,以確保會(huì)計(jì)記錄的正確性。
下面的例子說(shuō)明試算平衡表的編制方法。
甲公司9月初所有賬戶(hù)的余額如下。
期初賬戶(hù)余額
賬戶(hù)金額賬戶(hù)金額庫(kù)存現(xiàn)金2000短期借款8000銀行存款18000應(yīng)付賬款12000固定資產(chǎn)20000實(shí)收資本20000總資產(chǎn)40000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)400000 9月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下3360。
買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備,用銀行存款10000元支付。
從銀行借了3萬(wàn),存在銀行。
(3)用銀行存款200元償還欠款。
投資方投入設(shè)備1臺(tái),價(jià)值3萬(wàn)元。
從銀行提取2000元現(xiàn)金補(bǔ)充庫(kù)存。
將欠B公司的10,000元款項(xiàng)轉(zhuǎn)為該企業(yè)的投入資本。
根據(jù)以上信息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,編制會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)借:固定資產(chǎn)10 000貸3360銀行存款10 000。
借:銀行存款30 000貸款:短期貸款30000。
借:應(yīng)付賬款200貸款:銀行存款200。
借固定資產(chǎn):貸款3萬(wàn),實(shí)收資本:3萬(wàn)元。
借:庫(kù)存現(xiàn)金2000貸:銀行存款2000
借:應(yīng)付賬款1萬(wàn)貸:實(shí)收資本1萬(wàn)。
按如下方式準(zhǔn)備試算表:
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